Декларация 6-НДФЛ за 4 квартал

Форма 6-НДФЛ за 2019 год (в контексте результатов деятельности налогового агента в 4-м квартале 2019 года) заполняется нарастающей суммой по разделу 1 и по финансовым результатам за октябрь-декабрь по разделу 2.

Отражение сведений о выплатах и начисленных на них налогах, если они приходятся на разные месяцы или даже отчетные периоды (при досрочной выплате зарплаты, при ее задержке), имеет большое количество нюансов.

Заполняем раздел 1 формы 6-НДФЛ за 4 квартал 2019 года: на что обратить внимание

Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В настоящее время при формировании расчета используется бланк в редакции приказа ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@.

При заполнении раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2019 года следует иметь в виду, что:

1. Составляется столько экземпляров раздела 1, сколько за отчетный хозяйственный период использовалось налоговых ставок по платежу (каждая из них указывается в поле 010 в сформированных экземплярах раздела).

При этом в каждом экземпляре раздела 1 должны заполняться поля с 060 по 090, в которых отражаются суммарные показатели по всем ставкам. Эти данные нужно отразить только на первой странице.

2. Данные в полях 020–090 приводятся нарастающим итогом (то есть при заполнении расчета за 4 квартал учитываются сведения, отраженные в отчетности за предыдущие отчетные хозяйственные периоды с начала года). Однако нарастающий итог считается по каждой ставке по платежу отдельно и отображается, таким образом, на отдельных экземплярах раздела 1.

3. В поле 060 указывается количество физлиц — получателей дохода, равное реальному количеству таких получателей, а не трудовых договоров (и прочих правоустанавливающих соглашений) с ними. Один и тот же человек, устроившийся на работу к налоговому агенту несколько раз за отчетный хозяйственный период, будет фигурировать в расчете как один получатель.

Даже если человеку были выплачены в отчетном периоде доходы по разным ставкам, то он также будет фигурировать в расчете как один получатель доходов.

Заполнение раздела 2: нюансы

При работе с разделом 2 формы 6-НДФЛ за 4 кв. нужно иметь в виду, что:

1. Раздел заполняется не нарастающей суммой, как раздел 1, а за 3 месяца отчетного хозяйственного периода — в общем случае. То есть при заполнении 6-НДФЛ за 4 квартал 2019 года рассматриваются данные за октябрь, ноябрь и декабрь 2019 года.

2. В каждом блоке полей 100–140 отражаются суммарные (по нескольким работникам одновременно) сведения о налогооблагаемых доходах в привязке к датам:

• получения налогооблагаемого дохода;
• удержания налога;
• уплаты налога в бюджет.

То есть если 2 и более работников получили доход, по которому указанные даты совпадают, то сведения о выплатах таким работникам отражаются в одном блоке полей 100–140. Если отличается хотя бы 1 из 3 дат, то по каждому уникальному сочетанию дат заполняется отдельный блок полей 100–140.

Если налог исчислен, но не удержан, то сведения о нем отражаются в поле 080 раздела 1. А в разделе 2 по неудержанным суммам платежа в бюджет фиксируются (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@):

• в поле 100 — дата выплаты (выплат);
• в полях 110 и 120 — 00.00.0000;
• в поле 130 — величина дохода, с которого не удалось удержать налог;
• в поле 140 — 0.

Возможен примечательный сценарий, когда:

• доход выплачен в одном отчетном периоде, в том же периоде — исчислен налог;
• налог удержан в другом отчетном периоде.

Изучим то, чем такой сценарий может быть обусловлен, и как в таких случаях заполняется расчет.

Доход и налог — в разные периоды: когда это возможно

Речь идет о сценарии, когда фактически выплаченный доход не рассматривается на дату выплаты в качестве объекта налогообложения (но рассматривается в качестве такого объекта позже). Подобная ситуация возможна, если зарплата выдана за первую половину месяца.

Вне зависимости от того, когда именно выплачена зарплата по действующему трудовому договору, она признается налогооблагаемым доходом только в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом с нее нельзя удержать налог до момента, когда сотруднику будет выплачен основной расчет.

Налог за ранее выданный аванс будет считаться удержанным на дату фактической выплаты (письмо ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). А перевести налог в бюджет нужно до конца следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

При рассматриваемом сценарии заполнение формы, о которой идет речь, будет иметь нюансы.

Зарплата досрочно: как заполнить расчет

Так, в состав отчетности в данном случае войдут:

1. Расчет за первый отчетный период, в котором часть зарплаты фактически выдана человеку, с отражением:

• в разделе 1 того факта, что налог с выданной суммы исчислен (то есть по сумме исчисленной зарплаты, включая выданный аванс, указываются данные в полях 020, 040); но поле 070 в части аванса заполнять не нужно, поскольку налог в отчетном хозяйственном периоде не может быть удержан;
• в разделе 2 ничего по соответствующей авансовой выплате за труд не указывается, так как налог, хотя и исчислен, не удержан, поскольку доход не считается полученным (письмо ФНС РФ от 02.11.2016 № БС-4-11/20829).

2. Расчет за второй отчетный период, в котором удержан налог с аванса за труд, — с отражением:

• в разделе 2 — всех данных по полям 100–140 (поскольку такие сведения будут в распоряжении бухгалтера) касательно аванса и заработка только в следующем отчетном периоде;
• в разделе 1 — сведений об удержанном налоге (поле 070).

Пример

Иванову А. С. 27.12.2019 был выплачен аванс за декабрь. На сумму исчисленной заработной платы за декабрь (включая авансовую выплату) 31.12.2019 был начислен НДФЛ.

Сведения об этом подлежат отражению в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 4 квартал 2019 года — в строках 020 и 040.

Удержан и перечислен соответствующий НДФЛ может быть с ближайшей следующей трудовой выплаты. Пусть она будет 15.01.2020.

Сведения об этом подлежат отражению:

• в строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года;
• в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года:
• в строке 100 — 31.12.2019;
• в строке 110 — 15.01.2020;
• в строке 120 — 16.01.2020.

Таким образом, операция «растягивается» на 2 расчета — за 2019 год и за 1 квартал 2020 года.

Дополнительные разъяснения можно прочитать в письмах ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@.

Возможен сценарий, обратный тому, при котором выдается классический аванс, — когда зарплата задерживается. Изучим, как в этом случае заполняется расчет.

Зарплата выплачена позже срока: как это отразить в расчете

Если работодатель задержал зарплату, то сведения о ней отражаются в расчете с учетом следующих особенностей:

1. Если зарплата признана задержанной, а после выплачена в одном отчетном хозяйственном периоде, то в форме расчета заполняются:

• раздел 1 — с указанием исчисленной зарплаты, исчисленного, удержанного платежа в бюджет;
• раздел 2 — с указанием даты признания зарплаты доходом (последний день месяца, за который она рассчитана), удержания и перевода платежа в бюджет.

2. Если зарплата в отчетном квартале признана задержанной, но не выплачена, то по ней в расчете за соответствующий квартал заполняются только поля 020 и 040 раздела 1.

3.  В форме расчета за отчетный хозяйственный период, в котором зарплата выплачена, заполняются:

• раздел 1 — с указанием суммы удержанного налога (поле 070);
• раздел 2 — с указанием даты признания зарплаты доходом (последний день месяца, за который она рассчитана), а также дат удержания, перечисления платежа в бюджет.

4. Проценты, полагающиеся работнику при задержке зарплаты, не облагаются налогом и потому не включаются в доходы, отражаемые расчете.

Не считаются они и вычетами (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Скачать пример 6-НДФЛ за 4 квартал вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже.

Скачать образец