На правила применения налога на имущество в значительной степени влияют порядки, установленные каждым из субъектов РФ.
В частности, регионам дано право не вводить у себя отчетные периоды, по итогам которых следует начислять авансы и платить их.
Если отчетные периоды не отменены, то по ним сдается отчетность (в установленный НК РФ срок), содержащая расчет авансового платежа, подлежащего уплате.
Чем установлен порядок применения налога по имуществу?
Налог на имущество юрлиц, как и все прочие налоги, установленные в России, присутствует в НК РФ, где ему отведена отдельная глава.
Эта глава устанавливает основные принципы применения налога:
- делит его на два подвида, имеющих разные базы налогообложения и не совпадающие по продолжительности отчетные периоды;
- приводит основополагающие перечни объектов, с которых налог не удерживается;
- описывает алгоритмы исчисления каждой из налоговых баз;
- ограничивает максимально возможные значения налоговых ставок по этим базам;
- дает описание порядка исчисления как самого налога, так и авансов по нему;
- указывает сроки направления отчетности в ИФНС.
В то же время Налоговый кодекс отдает ряд вопросов, принципиально влияющих на правила работы с налогом, на усмотрение субъектов РФ, которые вправе:
- дополнить перечень имеющихся в НК РФ оснований для неудержания налога (п. 2 ст. 372 НК РФ);
- отменить деление налогового периода на отчетные (п. 3 ст. 379 НК РФ);
- ввести свои значения налоговых ставок (п. 1 ст. 380 НК РФ);
- определить порядок осуществления платежей по налогу и сроки, в которые эти платежи будут делаться (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Такой подход обусловливает возникновение сугубо индивидуальных условий для определения величины налога, освобождения от уплаты налога, применения льгот и проведения платежей по нему в каждом конкретном субъекте РФ.
Отчетность в зависимости от наличия (отсутствия) отчетных периодов
Несмотря на довольно широкий перечень полномочий, предоставляемых субъектам РФ в части установления правил для налога на имущество юрлиц, НК РФ не дает им права на определение сроков представления отчетности по нему.
Эти сроки однозначно прописаны в НК РФ (ст. 386) и обязывают подать его не позже:
- 30 марта года, наступающего после очередного налогового периода (года);
- 30-го числа месяца, следующего за очередным отчетным периодом (границы периодов приходятся на окончание кварталов).
Первый из сроков обязателен для всех юрлиц — плательщиков налога, а обязательность второго зависит от того, установил ли регион у себя отчетные периоды. Если такие периоды не введены, то не будет и отчетности по ним, то есть расчет величины авансового платежа формироваться не будет.
Сроки для перечисления налога по имуществу
Вводя однозначные для всех без исключения регионов сроки представления отчетности, НК РФ тем не менее никак не ограничивает регионы в определении сроков уплаты.
И субъект РФ, устанавливая их, может выбирать любые ориентиры (п. 1 ст. 6.1 НК РФ):
- конкретную дату;
- временной промежуток определенной протяженности, указанный либо в календарных, либо в рабочих днях и отсчитываемый, например, от даты сдачи отчетности или какого-либо иного события.
Наличие отчетных периодов в регионе означает, что авансы по налогу должны рассчитываться и, соответственно, платиться. Суммы начисленных авансов будут зачтены при расчете значения налога, причитающегося к уплате по итогам года. Сроки для осуществления платежей по авансам (как и для уплаты налога по итогам года) в этом случае должны быть указаны в нормативном акте региона.
Неразделение года на отчетные периоды приводит к тому, что начисление налога в субъекте делается только один раз за год по его завершении в итоговой декларации. Сумма налога к уплате в этом случае сформируется в полной величине без уменьшения на авансы. В законе региона для такой ситуации обязательно должно содержаться положение о неустановлении отчетных периодов. Срок уплаты при этом будет оговорен только для итоговой (годовой) суммы налога.
