Код 22 в книге покупок в 2018-2019 годах указывается в том случае, когда исчисленный к уплате с ранее полученного аванса НДС принимается к вычету при изменении условий договора или его расторжении.
Этот же код отражается в книге покупок при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой ранее такой аванс был получен.
Коды видов операций применяются при фиксации счетов-фактур в книге покупок. Действующий перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Этот список по мере необходимости пополняется.
Каждый код обозначает одну или определенный набор операций. Например, код «01» применяется для обозначения покупки или реализации товаров (работ, услуг), код «02» используется для обозначения операций по получению или передаче оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и т. д.
Какие графы книги покупок подлежат заполнению при указании кода 22
Если в книге покупок производится запись по счету-фактуре с кодом вида операции 22, заполняются следующие графы:
Как заполнить книгу покупок с кодом операции 22, посмотрим на примере:
ООО «Электрозавод» заключило договор с ПАО «Ротор» на поставку электродвигателей. Стоимостный объем поставки 3 349 960 руб. Поставщик работает на условиях 40-процентной предоплаты. Покупатель с такими условиями согласился и перечислил предоплату в сумме 1 339 984 руб. (в т. ч. НДС = 223 330,67 руб.). ООО «Электрозавод» получение аванса оформило счетом-фактурой от 23.07.2019 № А412 и отразило это в своей книге продаж с кодом 02.
ООО «Электрозавод» в августе отгрузило ПАО «Ротор» партию электродвигателей и оформило счет-фактуру от 29.08.2019 № 464 на сумму 3 349 960 руб. (в т. ч. НДС = 558 326,67 руб.). Эту операцию поставщик отразил в своей книге продаж с кодом 01. А в книге покупок он зарегистрировал выставленный ранее ПАО «Ротор» счет-фактуру на предоплату.
Графы книги покупок ООО «Электрозавод» заполнило следующим образом:
Ниже показано, как продавец ООО «Электрозавод» отразит вычет с аванса НДС по коду 22 в книге покупок:
Нюансы исчисления авансового НДС в переходный период 2018-2019
С 01.01.2019 ставка НДС с 18% выросла до 20%, изменилась и расчетная ставка налога с 18/118 на 20/120 и с 15,25 на 16,67% (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Хозяйственные операции в связи с такими нововведениями не прерывались: в 2018 году поставщики получали от покупателей авансы по отгрузкам, которые происходили или еще только должны произойти в 2019 году. Но на оформление книг покупок и продаж и на коды видов операций в них это никак не повлияло. Коды должны применяться те же, что и в 2018 году.
Как справиться с нюансами переходного периода, разъяснила ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Порядок действий покупателя и продавца по методике налоговой службы представлен на рисунке ниже:
Поясним на примере предложенный ФНС порядок.
Поставщик офисной мебели ООО «Мебельщик» в ноябре 2018 года получил от покупателя ПАО «Сервисный центр» предоплату в размере 276 000 руб. С этой суммы ООО «Мебельщик» исчислил НДС:
276 000 × 18/118 = 42 101,69 руб.
В январе 2019 года была отгружена мебель в адрес ПАО «Сервисный центр» на сумму 233 898,31 руб. Поставщик с этой операции начислил НДС по ставке 20%:
233 898,31 × 20% = 46 779,66 руб.
Начисленный с предоплаты в ноябре 2018 года НДС принят к вычету в размере 42 101,69 руб.
Операции с НДС у покупателя ПАО «Сервисный центр»:
- после перечисления предоплаты принят к вычету НДС в сумме 42 101,69 руб.;
- после получения мебели налог в размере 46 779,66 руб. принят к вычету с одновременным восстановлением НДС в размере 42 101,69 руб. с предоплаты.
Код вида операции в книге покупок 2019 — где найти?
Документ, в котором содержатся основные коды видов операций для книги покупок, — это приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Здесь представлены 24 кода, которые большинство из нас использует в обычной деятельности.
Дополнительные коды ФНС рекомендовала письмами:
- от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ — это коды для экспортеров, которые решили отказаться от ставки НДС 0%.
Эти коды следующие:
- 37 — при реализации на экспорт сырьевых товаров с применением ставки 18%;
- 38 — при реализации несырьевых товаров по ставке 18%;
- 39 — при реализации несырьевых товаров по ставке 10%;
- 40 — при реализации по ставке 18% работ (услуг), предусмотренных подп. 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении экспортированных сырьевых (несырьевых) товаров.
- от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ — коды по операциям с металлоломом
