Порядок учета в значительной степени определяется конкретной ситуацией, в которой происходит продажа доли, и во многом зависит от положений устава ООО.
Кому можно продать долю?
Ст. 21 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ дает право участнику ООО продавать свою долю полностью или частично при условии, что продаваемая часть им оплачена.
Возможна ее реализация:
- Иным участникам.
- Сторонним лицам, если устав не содержит запрета на это и ООО или его участники не воспользовались своим приоритетным правом на покупку.
- Самому ООО, если существует запрет на продажу сторонним лицам, не все собственники согласны с продажей стороннему лицу, нет других покупателей, имеет место требование о выкупе со стороны участника или он выходит из этого статуса и ему нужно оплатить стоимость своей доли.
Договор покупки-продажи, заключенный со сторонним лицом, нужно удостоверить нотариально. Обязательным является предварительное информирование иных участников о намерении продать долю сторонним лицам. В случае продажи доли кому-то из участников согласие оставшихся на эту сделку не нужно. Факт приобретения доли обществом регистрируют в ЕГРЮЛ.
Долю можно продать как по ее номиналу, так и по стоимости выше или ниже него. Реализация доли в УК освобождена от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Покупатели – участники и сторонние лица
Такая сделка осуществляется между продавцом и покупателем без участия того общества, долю которого продают. Для самого ООО продажа доли уставного капитала в проводках зафиксируется на дату передачи права на нее аналитическими записями по замене участника:
Дт 80 Кт 80.
Если участник, продающий долю, является юрлицом, то в его учете отразится процесс продажи:
Дт 62 (76) Кт 91 — начислен долг покупателя за проданную долю;
Дт 91 Кт 58 — отражена учетная стоимость проданного вклада в УК.
У покупателя-юрлица возникнут проводки по поступлению доли:
Дт 58 Кт 60 (76) — начислен долг продавцу за купленную долю.
Стоимость купленной доли до ее номинала не корректируют, однако могут переоценивать.
И у покупателя, и у продавца могут присутствовать расходы по покупке или продаже. Такие расходы можно учесть в стоимости финвложения у покупателя и в финрезультате от сделки у продавца.
Покупатель – общество
Когда долю приобретает само ООО, оно учитывает ее с использованием счета 81:
Дт 81 Кт 75 — начислена задолженность выбывающему участнику по выкупной стоимости вклада;
Дт 75 Кт 68 — начислен НДФЛ, если участник — физлицо;
Дт 75 Кт 51 — выплачена стоимость доли выбывшему участнику.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выплата физлицу стоимости доли при выходе из ООО не подлежит обложению НДФЛ при единовременном соблюдении следующих условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203):
- доля в УК находилась в собственности физлица (непрерывно) более 5 лет;
- физлицо приобрело долю в капитале общества после 01.01.2011.
Если же не соблюдено хотя бы одно из вышеуказанных условий, ООО выступает налоговым агентом и обязано исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Далее долю можно:
- Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:
Дт 75 Кт 81 — распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;
Дт 82 (83, 84) Кт 75 — начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;
Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
- Продать участникам или сторонним лицам:
Дт 75 Кт 81 — начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;
Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
- Аннулировать:
Дт 80 Кт 81 — уменьшен УК на номинальную стоимость выкупленной доли;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли.
У покупателя (участника или стороннего лица, становящегося участником) приобретенную долю учитывают проводкой:
Дт 58 Кт 60 (76).
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
