ИП на УСН 6% без сотрудников при расчете единого налога или авансовых платежей учитывает свой доход за минусом уплаченных в бюджет фиксированных страховых взносов.
ООО на УСН 6%, нанимающий работников, при расчете единого налога или авансовых платежей учитывает свой доход за минусом уплаченных в бюджет страховых взносов за работников и выплат в пользу работников.
ООО на УСН 15% при расчете единого налога или авансовых платежей учитывается доход за минусом расходов, причем уплаченные в бюджет страховые взносы за работников и выплаты в пользу работников уже учтены в расходах.
Если уплаченные страховые взносы и выплаты оказались выше суммы доходов, тогда по итогам года к уплате в бюджет исчисляется минимальный налог.
Уплаченный в бюджет торговый сбор всегда вычитается при расчете налога по УСН.
О том, как рассчитать налог УСН, говорится в ст. 346.21 НК РФ «Порядок исчисления и уплаты налога». Там дается формула расчета для тех, кто является налогоплательщиком на упрощенке:
Н = НБ × НС,
где:
Н — налог,
НБ — налоговая база,
НС — налоговая ставка.
Разница между объектами налогообложения при УСН (ст. 346.14 НК РФ) — в таблице:
| Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговая ставка | Возможные ставки в субъектах РФ |
| Доходы | Сумма доходов | 6% | 1–6% |
| Доходы, уменьшенные на величину расходов | Разница между доходами и расходами | 15% | 5–15% |
Субъектам РФ разрешено устанавливать иные налоговые ставки начиная с 0% — только для вновь зарегистрированных предпринимателей при выполнении определенных условий (ст. 346.20 НК РФ).
Налогоплательщик должен рассчитать налог самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). Доходы и расходы при расчете определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН является календарный год, а отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов упрощенец должен уплатить в бюджет авансовые платежи, а по итогам года — налог по УСН.
Нет большой разницы, для кого рассчитывается единый налог, для ИП или для ООО. Разница только в уплате страховых взносов — за себя и за сотрудников.
Рассмотрим, как рассчитать налог УСН 6% для ООО или ИП.
Алгоритм расчета единого налога при УСН 6%
О том, как правильно рассчитать налог при УСН, говорят нам пп. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Предлагаем следующий алгоритм:
| 1. Формула расчета авансовых платежей:
Аврасч = НБ × НС, где Аврасч — авансовый платеж за отчетный период; НБ — налоговая база (доходы с начала календарного года до конца отчетного периода); НС — налоговая ставка. 2. Авансовый платеж к уплате: Ав = Аврасч − НВ − Авупл − Тс, где Ав — авансовый платеж к уплате по итогам отчетного периода; НВ — налоговый вычет (п. 3 ст. 346.21 НК РФ); Авупл — авансовые платежи, уплаченные в отчетном периоде (п. 5 ст. 346.21 НК РФ); Тс — перечисленный в бюджет торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). 3. Формула расчета упрощенного налога: Н = Нг − НВ − Авупл − Тс, где Н — налог к уплате; Нг — это налог, исчисленный за календарный год |
Тс (торговый сбор) вычитают только те упрощенцы, которые должны исчислить и уплатить его в бюджет согласно главе 33 НК РФ, если они подали уведомление плательщика торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30397).
Авупл — сумма всех авансовых платежей, а также и сумма самого налога, которые были по факту уплачены в бюджет в данном отчетном периоде, если даже они исчислены за предыдущий год, как это обычно бывает в 1-м квартале, или это была уплата недоимки за предыдущие периоды.
Состав налогового вычета (НВ) зависит от того, является ли упрощенец работодателем или нет.
В расчет принимаются только уплаченные в расчетном периоде страхвзносы, включая взносы предыдущего периода!
Как правильно рассчитать налог УСН 6% для ООО и ИП без работников?
Упрощенец может нанимать на работу других физических лиц — быть работодателем, а может обходиться своими силами, работая только сам на себя.
В сумму доходов включаются доходы от реализации товаров (объема работ, услуг) и внереализационные доходы. Это правило относится к любому упрощенцу!
Документы, относящиеся к налоговому вычету (НВ), предусмотренному п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, необходимо хранить в установленном НК РФ порядке. Учитывать же расходы, а тем более подтверждать их документально не надо — глава 26.2 НК РФ этого не требует. Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003082) и чиновники (письмо Минфина России от 01.09.2006 № 03-11-04/2/181).
Рассмотрим обе возможные ситуации с подробными примерами, чтобы понять, как правильно рассчитать налог УСН 6 % на доходы для работодателя и ИП без работников, а также произведем расчет авансовых платежей в течение года.
Налогоплательщик УСН не является работодателем
ИП может работать только сам на себя, не нанимая на работу физических лиц. В таком случае он уплачивает за себя фиксированный платеж в ПФР и ФОМС. Фиксированный взнос платится независимо от полученного дохода, даже при нулевом доходе.
В 2018 году размер фиксированных взносов при ежегодном доходе не более 300 000 руб. составляет: пенсионный взнос — 26 545 руб., медицинский — 5840 руб. Взнос с превышения 300 000 руб. остается на прежнем уровне — 1% от суммы превышения.
Пример 1
ИП Романов Р. Р. применяет УСН «Доходы» без наемных работников. Налоговая ставка — 6%. Он платит фиксированные взносы. В 1-м квартале им получены следующие показатели:
| Месяц | Доход, руб. | Уплачено страховых взносов, руб. |
| Январь | 84 000 | 3000 |
| 2000 (страховые взносы за декабрь прошедшего года) | ||
| Февраль | 81 000 | 3000 |
| Март | 85 000 | 3000 |
| 3300 (взносы с суммы превышения дохода 300 000 руб. за предыдущий год) | ||
| Итого | 250 000 | 14 300 |
Размер авансового платежа по итогам 1-го квартала:
- Аврасч = НБ × НС = 250 000 × 6% = 15 000 руб.
- Ав = Аврасч − НВ − Авупл = 15 000 − 14 300 = 700 руб.
Романову Р. Р. надо заплатить в бюджет за 1-й квартал 700 руб. налога по УСН.
Налоговым вычетом здесь является вся сумма (100%) страховых взносов, перечисленных в бюджет в отчетном периоде.
Налогоплательщик УСН является работодателем
Нанимая сотрудников, ИП или общество производит выплаты в пользу физических лиц, платит с этих выплат страховые взносы на ОПС, ОМС и обязательное соцстрахование, оплачивает им пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, а может еще оплачивать за них договора добровольного личного страхования. Все эти расходы поименованы в п. 3.1 ст. 346.1 НК РФ и составляют налоговый вычет.
Работодателю можно уменьшить сумму исчисленного авансового платежа или единого налога на сумму указанных расходов не более чем на 50%!
УСН 6 процентов — как рассчитать налог в этом случае?
Пример 2
ИП Смирнов С. С. применяет УСН «Доходы» и имеет наемных работников. Налоговая ставка — 6%. В расчете авансового платежа по УСН за 2-й квартал участвуют следующие показатели:
| Месяц | Доход, руб. | Уплачено, руб. | Примечания |
| Апрель | 152 000 | 6000 | Страховые взносы |
| 2000 | Авансовые платежи по УСН за 1-й квартал | ||
| Май | 156 000 | 6000 | Страховые взносы |
| 1000 | Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни сотруднику | ||
| Июнь | 164 000 | 6000 | Страховые взносы |
| 1300 | Торговый сбор | ||
| Итого | 472 000 | 22 300 |
Размер авансового платежа по итогам 2-го квартала:
- Аврасч = НБ × НС = 472 000 × 6% = 28 320 руб.
Сумма 50% от исчисленного авансового платежа: 28 320 × 50% = 14 160 руб.
14 160 < 22 300, поэтому итог будет таким:
- Ав = Аврасч − НВ − Авупл − Тс = 28 320 − 14 160 = 14 160 руб.
Смирнову С. С. надо уплатить в бюджет 14 160 руб. авансовых платежей по УСН за 2-й квартал.
Как проще рассчитать налог при УСН 15% на доходы минус расходы?
При объекте налогообложения «доходы минус расходы» НБ (налоговая база) равна разнице между доходами (Д) и расходами (Р): НБ = Д − Р.
В этом случае перечисленные нами составляющие предыдущего НВ (налогового вычета) — страховые взносы на ОПС, ОМС и обязательное соцстрахование, пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, платежи по договорам добровольного личного страхования, да и сумма Тс (торгового сбора), уплаченная в бюджет, уже включены в сумму расходов, поэтому отдельно их просчитывать не следует. Еще одно условие для расходов — они должны быть оплачены в расчетном периоде.
УСН-15 как рассчитать налог?
Пример 3
У организации «А» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года вышли такие показатели:
| Квартал | Доход, руб. | Расход, руб. | Авансовые платежи |
| 1-й квартал | 325 000 | 220 000 | 15 750 |
| 6 месяцев | 585 000 | 355 000 | 18 750 |
| 9 месяцев | 860 000 | 650 000 | Переплата (3 000) |
| Итого за год | 1 160 000 | 850 000 | ? |
В 1-м квартале сумма авансовых платежей к уплате:
Ав = Аврасч − Авупл = (325 000 – 220 000) × 15% = 15 750 руб.
За 6 месяцев к уплате:
Ав = Аврасч − Авупл = (585 000 − 355 000) × 15% − 15 750 = 18 750 руб.
За 9 месяцев величина уплаченных авансов превысила сумму исчисленного налога, уплаты в бюджет не было:
Ав = Аврасч − Авупл = (860 000 − 650 000) × 15% − 15 750 − 18 750 = −3000 руб.
За год налог к уплате вычислен так:
Н = Нг − Авупл = (1 160 000 − 850 000) × 15% − 15 750 − 18 750 = 12 000 руб.
ООО «А» заплатит в бюджет налог по УСН в размере 12 000 руб.
Как рассчитать минимальный единый налог по УСН?
Если у ИП или ООО на УСН по результатам налогового периода выявлен убыток, упрощенец должен заплатить в бюджет минимальный налог, т. е. 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщик на УСН должен сравнить исчисленный единый налог с размером минимального налога. Сумма, которая больше, идет к уплате в бюджет.
Уплаченные за год авансовые платежи при расчете минимального налога учитываются (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 № А42-2262/2007).
Если исчисленный налог за налоговый период (код строки 273 раздела 2.2) меньше исчисленного минимального налога за налоговый период (код строки 280 раздела 2.2), тогда сумму минимального налога, подлежащую уплате, следует указать как разницу между исчисленным налогом по строке 273 раздела 2.2 и суммой исчисленных авансовых платежей по УСН (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН).
Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно учесть в расходах либо включить ее в сумму убытков, перенесенных на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Пример 4
Доходы ИП Иванова И. И. по итогам работы за год — 950 000 руб., расходы — 1 200 000 руб. Сумма уплаченных за год в бюджет авансовых платежей — 5000 руб.
По итогам года расходы превысили доходы на 250 000 руб. (1 200 000 − 950 000). Минимальный налог: 950 000 × 1% = 9500 руб. Сумма минимального налога к уплате: 9500 − 5000 = 4500 руб.
ИП Иванов И. И. перечислит в бюджет единый налог за прошедший год в размере 4500 руб.
