17.10.2019

Расходы на УСН, «доходы минус расходы»

Упрощенная система налогообложения привлекательна простотой учета и отчетности, а также небольшими ставками налога. Основной минус упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» — закрытый список произведенных расходов, на которые можно уменьшить полученный доход. В общем случае расходы можно признать после их фактической оплаты, но для определенных видов расходов, таких как расходы на товары, ОС и НМА, существует особый порядок признания.

Выбираем объект налогообложения на упрощенке

Упрощенной системе налогообложения посвящена гл. 26.2 НК РФ. Существуют две разновидности УСН с разными объектами налогообложения:

В статье рассматривается объект налогообложения при УСН — доходы минус расходы — как для ИП, так и для организаций.

Выбирать объект налогообложения разумно на основе расчета и прогнозирования будущих поступлений и затрат, а также имея в виду следующие факторы:

  • При УСН — доходы минус расходы — в расходы можно включить далеко не все произведенные затраты, а только ограниченный список.
  • Чтобы применение «доходно-расходной» УСН было оправданно, учитываемые расходы должен составлять примерно 60% и более от полученных доходов.
  • Выбирая, учитывать только доходы или доходы и расходы, ИП на УСН должны принимать во внимание, что при «доходном» варианте они могут уменьшить налог на 100 или 50% от суммы уплаченных страховых взносов в зависимости от наличия наемного персонала. Таким образом, критерий в 60%, указанный в предыдущем пункте, в данном случае не актуален.

Рассмотрим, как при УСН — доходы минус расходы — расходы учитываются и уменьшают доход.

Принимаемые расходы в 2018-2019 годах

С 2019 года были внесены некоторые изменения в УСН, но списка принимаемых в 2018-2019 годах расходов на УСН они не коснулись.

Обратимся к ст. 346.16 НК РФ, где приведен перечень расходов, которые можно учесть при УСН. Он закрытый, значит, расходы, не упомянутые в нем, для уменьшения дохода учтены быть не могут. Итак, в перечень входят:

  • затраты, связанные с основными средствами и нематериальными активами;

  • подготовка и освоение новых цехов, агрегатов и производств;
  • материальные расходы;
  • траты, связанные с работниками;

  • суммы, взимаемые в связи с применением законодательства РФ;
  • рекламные расходы на товар или продукцию;
  • суммы, потраченные на товар: его стоимость, затраты на хранение, обслуживание, транспортировку, расходы на его приобретение и реализацию;
  • затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
  • расходы на все виды обязательного страхования имущества и ответственности;
  • подготовка и публикация необходимой документации;
  • проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов;
  • расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и по договорам поручения;
  • оплата услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности предприятия;
  • расходы на независимую оценку квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе.

Детализация некоторых расходов

Некоторые расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ, применяются также при исчислении налога на прибыль организаций, поэтому их детализация дана в гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Увеличим наш список принимаемых расходов, расширив некоторые формулировки, приведенные в ст. 346.16 НК РФ.

К расходам, требующим более полного раскрытия, относятся материальные расходы и расходы на оплату труда. Понятие материальных расходов описывается в ст. 254 НК РФ. Полный список выплат, связанных с оплатой труда, приведен в ст. 255 НК РФ. Список с уточняющими категориями расходов, взятыми из главы о налоге на прибыль организаций, но также принимаемыми при УСН «доходы минус расходы», приведен в таблице:

Переченьнормируемых расходов

Даже если расходы можно принять при исчислении упрощенного налога, это не всегда означает, что их принимают в полном объеме. Существуют так называемые нормируемые расходы. То есть те, что уменьшают доходы не на всю свою сумму, а только на некоторый процент.

Рассмотрим перечень расходов при УСН — доходы минус расходы, относящихся к нормируемым:

  • на рекламу;
  • нотариуса;
  • добровольное страхование.

Разберем каждый случай подробнее:

  1. Расходы на рекламу.
    Обратимся к нормам Налогового кодекса, посвященным налогу на прибыль, а именно к п. 4 ст. 264 НК РФ. Ненормируемые расходы можно полностью принять к расходам. Все прочие виды рекламы, не представленные на схеме, необходимо отнести к нормируемым и уменьшать доход на сумму рекламных расходов, не превышающую 1% выручки от реализации.
  2. Расходы на нотариуса.Такие расходы принимаются в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ.
  3. Расходы на добровольное страхование.Критерии учета добровольного страхования в целях налогообложения прописаны в п. 16 ст. 255 НК РФ. Необходимые условия для принятия таких расходов к учету отражены в таблице:

Порядок признания расходов при УСН 15%

Важно знать не только, что можно отнести к расходам, но и как правильно это сделать. Порядок признания расходов при УСН 15% в 2018-2019 годах изменений не претерпел, так что рассмотренные нами расходы для возможности уменьшения доходов все так же должны обладать следующими свойствами:

  • расход должен быть обоснованным, то есть совершенным с определенной целью, которая в дальнейшем прямо или косвенно приведет к получению прибыли;
  • расход должен быть документально подтвержден, то есть у налогоплательщика должен быть полный комплект документов по расходной сделке от контрагента, предусмотренный законодательством РФ;
  • расход может быть признан только после его фактической оплаты, то есть налоговый учет при УСН ведется кассовым методом.

Это обязательные для выполнения условия признания расходов на упрощенке — доходы минус расходы и для ИП, и для организаций.

Для определенных видов расходов предусмотрен особый порядок их признания. Остановимся на некоторых из них подробнее.

Основные средства и НМА

Расход можно учесть только по тем ОС, которые используются для предпринимательской деятельности.

Если у компании появились расходы на ОС или НМА в момент применения УСН:

  • расходы на ОС (приобретение, сооружение, достройку, реконструкцию и так далее) принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию;
  • расходы на НМА (приобретение, создание собственными силами) принимаются с момента постановки НМА на бухгалтерский учет;
  • расходом на ОС и НМА является первоначальная стоимость этого имущества, определяемая таким же образом, что и для целей бухучета.

Если расходы на ОС или НМА компания понесла до перехода на УСН, то стоимость ОС или НМА включается в расход:

В налоговом периоде расход распределяется равномерно, то есть равными долями в каждом отчетном периоде.

ВАЖНО! В расходы можно принимать только фактически оплаченную сумму.

Стоимость ОС и НМА, оплаченных до перехода на УСН, при переходе на УСН определяется в зависимости от того, какая система налогообложения применялась до перехода:

Датой признания расходов на ОС и НМА является последнее число отчетного периода.

Данные правила актуальны для учета расходов на УСН — доходы минус расходы — и ИП, и организациями.

Если ОС или НМА будут реализованы раньше, чем пройдут 3 года с момента учета расходов на их приобретение, необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими ОС или НМА и, как следствие, доплатить налог и пени в бюджет.

Товары и налоги

Также существует особый порядок признания расходов на приобретенный товар. Списывать его стоимость можно при соблюдении нескольких условий одновременно:

  • товар принят к бухгалтерскому учету у налогоплательщика;
  • товар оплачен поставщику;
  • товар реализован покупателю.

Списывать стоимость товара можно любым способом:

  • по ФИФО;
  • средней себестоимости;
  • стоимости единицы товара.

При этом дополнительные расходы, связанные с транспортировкой, хранением и реализацией товаров, учитываются в общем порядке, то есть после их фактической оплаты.

Суммы налогов, сборов и взносов учитываются в фактически уплаченном размере в момент уплаты. Если же налоги, сборы, взносы были оплачены третьим лицом, то расходы учитываются в момент погашения задолженности перед третьим лицом в сумме фактически оплаченной задолженности.

Spread the love

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наш сайт использует файлы cookies, чтобы улучшить работу и повысить эффективность сайта. Продолжая работу с сайтом, вы соглашаетесь с использованием нами cookies и политикой конфиденциальности.

Принять