Перевод плательщиков упрощенки или ЕСХН на ОСНО возможен на основании уведомления от налогоплательщика или акта проверки, при этом ИФНС не вправе сделать это без указанных документов, даже если ей каким-то иным образом стало известно об утрате права на спецрежим (см. письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@).
Пользователи спецрежимов могут утратить право на их применение при несоответствии параметров деятельности за налоговый период установленным НК РФ ограничениям.
Критериями соответствия требованиям при этом являются:
- объем выручки;
- стоимость внеоборотных активов;
- доля деятельности по сельхозпроизводству в сумме доходов.
Для ЕСХН все параметры установлены пп. 2, 2.1, 5, 6 ст. 346.2 НК РФ, а для УСН — п. 4 ст. 346.13, пп. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. При этом в случае нарушения указанных в них критериев для ЕСХН право утрачивается с начала года, в котором допущено несоответствие, а для УСН с начала квартала, в котором компания превысила лимиты.
Налогоплательщики должны уведомить налоговый орган об утрате права на спецрежим в течение 15 дней после завершения отчетного (налогового) периода. Таким образом, прекращение использования УСН или ЕСХН с переходом на ОСНО должно осуществляться на основании акта налоговой проверки либо полученного уведомления от компании.
Однако это не лишает налоговый орган права выявить нарушение параметров применения спецрежима в ходе текущей деятельности. При этом он должен уведомить налогоплательщика об этом факте, но не может самостоятельно осуществить его перевод на ОСНО без наличия указанных выше документов.