26.02.2021

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

У покупателей лома с 2018 года появилась новая обязанность — им предписано исчислять и уплачивать в бюджет НДС с приобретенных металлоотходов. Но и продавец полностью из цепочки взаимодействия с бюджетом не исчезает: ему необходимо выписать счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» или в определенных случаях самому исполнить обязанности плательщика НДС. Отчитаться по налогу покупателю лома нужно, заполнив определенные разделы декларации (разные в зависимости от того, кто ее сдает).

Что изменилось с 2018 года у продавцов и покупателей металлолома (ломовиков)

Основное изменение — переход обязанности по уплате НДС при реализации металлолома от продавцов к покупателям. Это означает, что с 01.01.2018 покупатели лома признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исполнять все обязанности в связи с этим (по уплате налога и подаче декларации).

Сразу возникает два вопроса: почему это коснулось продавцов металлолома (а не какого-то другого материала или товара) и почему это произошло именно с 01.01.2018?

Прямых ответов на эти вопросы законодательство не содержит, но выводы можно сделать и по косвенным признакам:

  • По мнению законодателей (основанном на анализе практики), в сфере оборота металлолома происходит значительное количество  нарушений уплаты НДС на всех этапах работы с этим видом материала.
  • Дата внедрения новшеств связана с последовательными мероприятиями законодателей, связанными с борьбой за полноценное поступление НДС в бюджет.

Как происходила эта планомерная работа по выводу НДС «из тени», смотрите на рисунке:

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

Такой переход обязанностей от продавцов к покупателям металлолома является экспериментом законодателей, который в последующем может быть распространен на все отрасли экономики.

Какими нормами закон № 335-ФЗ дополнил статью 161 НК РФ

Благодаря закону «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ в статью 161 ГК РФ появился новый пункт 8, который нужно применять с 01.01.2018. Что он предусматривает?

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

Расшифруем понятия, используемые в пункте 8 статьи 161 НК РФ:

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

В последующих разделах расскажем о письмах налоговиков, разъясняющих нюансы налогообложения и НДС-отчетности для покупателей металлоотходов.

Пояснения из письма ФНС № СД-4-3/480@

Алгоритм, по которому покупатель должен исчислять НДС при покупке лома, описан ФНС в письме «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ» от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

В этом документе указано:

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

Кроме того, ФНС рассказала о других нюансах для покупателей лома:

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

Какой раздел декларации и кому заполнять

Алгоритм заполнения декларации по НДС описан в письме ФНС «О порядке заполнения налоговой декларации по НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ» от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@:

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

Для единообразного отражения операций по реализации лома в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж применяются специальные коды:

Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

Что учесть налоговому агенту — покупателю металлолома при заполнении декларации по НДС

Заполнение декларации по НДС налоговыми агентами при покупке металлолома отличается от обычной схемы заполнения декларации налоговыми агентами. Посмотрим эту процедуру на примере.

ООО «Металлист» заключило договор с ПАО «Производственник» на покупку металлоотходов. Обе компании являются плательщиками НДС.

В конце июля на счет ПАО «Производственник» в рамках этого договора поступил аванс 45 000 руб., в ответ на который продавец оформил счет-фактуру от 30.07.2019 № 599 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». НДС с аванса покупатель рассчитал по формуле:

((45 000 + 45 000 × 20%) × 20/120) = 9 000 руб.

В начале августа ООО «Металлист» получило от ПАО «Производственник» всю партию металлоотходов стоимостью 220 000 руб. и счет-фактуру на реализацию от 09.08.2019 № 603 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Покупатель (ООО «Металлист»):

  • исчислил НДС со стоимости купленной партии: 

((220 000 руб.+ 220 000 руб. × 20%) × 20/120) = 44 000 руб.;

  • принял НДС с аванса к вычету, затем восстановил авансовый НДС и принял к вычету отгрузочный НДС;
  • используя рекомендации ФНС, заполнил декларацию по НДС по окончании квартала.

Несмотря на то что ООО «Металлист» в этой сделке выступает налоговым агентом по НДС, обычный для налоговых агентов раздел 2 декларации по НДС оно не заполняет (особенность заполнения декларации по НДС в 2019 году у ломовиков — покупателей металлолома).

Если у ООО «Металлист» другие операции в отчетном квартале отсутствуют, то налог к уплате составит 0 руб. (начисленный налог равен вычетам).

Статья взята с сайта Налог-налог.ру

Spread the love

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *