Соответствующее разъяснение опубликовано в журнале «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России. В нем выражена позиция налогового ведомства относительно обложения НДФЛ денежной компенсации расходов работника на участие в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (например, корпоративных мероприятиях).
В настоящее время не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса).
При этом служебными командировками признаются поездки работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса). Поскольку поездки, не связанные с исполнением трудовых обязанностей, к командировкам не относятся, то и компенсация расходов по ним не является возмещением командировочных расходов.
Кроме того, глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не содержит оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем расходов работника организации, производимых в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей. С учетом подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ суммы компенсации организацией таких расходов относятся к доходам, полученным в натуральной форме. Следовательно, такие суммы учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежат налогообложению в установленном порядке.
Отметим, ранее Минфин России давал разъяснения по вопросам налогообложения в отношении суммы расходов на организацию праздника (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2013 г. № 03-04-06/6715, от 3 августа 2018 г. № 03-04-06/55047 и т. д.). В частности, финансисты указывали, что, если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у указанных лиц не возникает.
Налогоплательщики могут представить в налоговый орган банковскую гарантию в электронной форме
Соответствующая возможность призвана упростить электронный документооборот между налоговыми органами, налогоплательщиками и кредитными организациями.
В своем письме от 4 апреля 2019 г. № ЕД-4-15/6183@1 налоговики подчеркивают, что Налоговый кодекс не ограничивает выбор формы и способа представления в налоговые органы банковских гарантий. Поэтому налогоплательщики вправе представить ее и в виде электронного документа. При этом ведомством разработан рекомендованный формат представления электронной гарантии.
Напомним, банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов. В частности, она необходима для возмещения НДС в заявительном порядке, а также для освобождения от уплаты акцизов при экспорте либо по авансовым платежам акциза (ст. 176.1, ст. 184, ст. 203.1, ст. 204 НК РФ).
Налоговики подчеркивают, что банки могут выдавать гарантию в электронной форме при наличии технической возможности. В данном случае банковская гарантия должна быть создана в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного банком (его филиалом) лица. Такая гарантия может быть представлена налогоплательщиком с применением формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота с налоговым органом, утв. приказом ФНС России от 18 января 2017 г. № ММВ-7-6/16@.
Отмечается, что одновременно с банковской гарантией налогоплательщику разрешено представлять подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью заявление о применении заявительного порядка возмещения налога.
______________________________
1 С текстом письма ФНС России от 4 апреля 2019 г. № ЕД-4-15/6183@ «О предоставлении возможности направлять в налоговый орган банковскую гарантию в электронной форме» можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России.
Суммы кредитов и займов можно исключить из доходов при УСН в целях применения пониженных тарифов страховых взносов
Налоговики подчеркивают, что поскольку суммы займов и кредитов являются возвратными средствами, то в целях определения критерия о доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов суммы таких средств в льготные периоды не требуется включать ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности. Такой вывод ФНС России, сформулированный в письме от 26 апреля 2019 г. № БС-4-11/8075@1, согласован с Минфином России.
Напомним, на период до 2018 года включительно отдельным плательщикам страховых взносов на УСН предоставлялась льгота в виде пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 20%). Она распространялась на организации и ИП, основной вид экономической деятельности которых подпадал под указанные в подп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса виды деятельности. Применять пониженные тарифы можно было при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности (70% от общего объема доходов) (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ).
Для признания вида экономической деятельности в качестве основного имела значение доля доходов в связи с осуществлением соответствующего вида деятельности (не менее 70% в общем объеме доходов). При этом общий объем доходов рассчитывался как сумма доходов, указанных в п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, и доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ.
Отметим, с 1 января 2019 года большинство плательщиков на УСН потеряли право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Так называемая «льгота по ОКВЭД» была установлена на период 2017-2018 годов и пока не продлена. С начала текущего года указанные плательщики применяют общеустановленные тарифы страховых взносов по ст. 425 НК РФ. Исключение предусмотрено для НКО и благотворительных организаций на УСН – они могут продолжать использовать пониженные тарифы.
______________________________
1 С текстом письма ФНС России от 26 апреля 2019 г. № БС-4-11/8075@ можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России.
