Учет результатов инвентаризации денежной наличности

Рассмотрев возможные варианты окончания инвентаризации денежной наличности, можно совершенно точно сказать, что без синтетического учета отразить эти результаты в бухгалтерии организации невозможно.

Очень важно своевременно и в полном объеме учитывать все движения наличных средств на соответствующих счетах синтетического учета.

Для чего нужна инвентаризация денежной наличности?

Инвентаризация наличных средств необходима для сопоставления наличных денег, имеющихся в кассе, с данными, указанными на счетах в бухучете.

Проверка обязательно должна проводиться в следующих случаях (п. 1.5 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49):

• перед началом подготовки годовой отчетности;
• перед составлением баланса с целью разделить или ликвидировать организацию;
• при смене кассира;
• в случае установления факта воровства или злоупотребления;
• если происходят стихийные бедствия, аварии и прочие непредвиденные обстоятельства;
• при продаже, аренде активов организации.

Кроме этого, у руководителя организации существует возможность самому принимать решение о проведении внезапной или внеплановой проверки кассы (ст. 11 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 7 указания Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У).

Итак, решение о проведении инвентаризации денежной наличности принято. Оно подкрепляется заполненным бланком формы № ИНВ-22.

Директор организации издает приказ о проведении инвентаризации.

По окончании инвентаризации составляется форма № ИНВ-15.

Как правильно учесть результаты проверки наличных средств?

Синтетический учет является частью бухгалтерского учета. Синтетические счета — это счета первого порядка. Его результаты хорошо видны при заполнении главной книги, анализа счетов, оборотно-сальдовых ведомостей и т. п.

Синтетический учет наличных денег ведется на активном сч. 50 «Касса». Поступление наличных учитывается по Дт 50, выдача (расход) — Кт 50.

Исходя из методических указаний по инвентаризации (п. 5.1), а также требований п. 28 положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, и п. 4 ст. 11 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, результаты инвентаризации должны быть своевременно разнесены по счетам синтетического учета:

• Все обнаруженные излишки учитываются на финансовом результате организации и отражаются записью Дт 50.1 Кт 91.1.
• В случае обнаружения нехватки наличных денег в кассе вся недостача списывается за счет виновных лиц. Если таковые не установлены или суд отказывает в возможности взыскать недостачу с них, то вся недостача списывается на финансовый результат организации.

Сразу после составления акта инвентаризации и обнаружения факта нехватки денег вся сумма относится на сч. 94.

После этого комиссия ищет виновных в недостаче, а на счетах синтетического учета делается запись:

• Дт 94 Кт 50.1 — в кассе обнаружена недостача.

Если виновные лица найдены, то всю сумму относят на сч. 73:

• Дт 73.2 Кт 94 — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

При условии, что нет препятствий для удержания суммы недостачи из зарплаты виновного лица, делаем запись:

• Дт 70 Кт 73.2.

Или должник может сам внести деньги в кассу:

• Дт 50 Кт 73.2.

Если не удалось установить виновного в недостаче, в учете списываем всю сумму на расходы:

• Дт 91.2 Кт 94.

Пример

Руководитель организации, в целях проверки работы кассира, выявления нарушений и злоупотреблений, принимает решение провести внезапную ревизию кассы по состоянию на 01.10.2019. По результатам проверки обнаружена недостача в кассе на сумму 1 000 руб. Кассир полностью признал свою вину. После чего руководитель организации издал приказ об удержании 1 000 руб. из зарплаты кассира. В бухучете были сделаны записи:

На 01.10.2019:

• Дт 94 Кт 50.1 — 1000 руб. — в кассе обнаружена недостача;
• Дт 73.2 Кт 94 — 1000 руб. — сумма недостачи отнесена на кассира.

На дату выплаты зарплаты:

• Дт 70 Кт 73.2 — 1000 руб. — сумма недостачи удержана.