Налогоплательщик, который занимается производством и реализацией продуктов питания, может применять все разнообразие ставок, предусмотренных НК РФ, а также освобождение от уплаты налога.
Выбор конкретной ставки или льготы определяется как спецификой деятельности налогоплательщика, так и видом реализуемой продукции. Но для того чтобы воспользоваться пониженными ставками либо правом освобождения от НДС, налогоплательщику нужно быть готовым подтвердить права на данные действия документально.
НДС на продукты питания по ставке 10%
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, по ставке 10% необходимо облагать продовольственные товары, входящие в определенный перечень. При этом для обоснования данной ставки нужно, чтобы наименование продукта было отражено в общероссийском классификаторе продукции (ОКПД2) — для отечественных товаров, или товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) — для импортных (письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167).
Данные коды утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
Для обоснования ставки 10% необходимо иметь документ, который будет удостоверять соответствие продукции требованиям технических регламентов — сертификат соответствия или декларацию соответствия (письмо ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011).
Правда, существует судебная практика, которая говорит о возможности неподтверждения применения данной ставки документально (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).
Налоговая база и сумма налога, исчисленная по ставке 10%, будут отражены в строке 020 (графах 3 и 5 соответственно) декларации по НДС (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
НДС на продукты питания по ставке 20%
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, по всем остальным продуктам питания (не указанным в пункте 2 указанной статьи) будет применяться ставка 20%. Она же применяется и в случае, если налогоплательщик не сможет обосновать применение ставки 10%.
При заполнении декларации по НДС суммы, полученные от реализации продуктов питания, облагаемых по ставке 20%, и сам НДС будут включены в раздел 3 (строка 010, графы 3 и 5 соответственно).
Освобождение от уплаты НДС
НК РФ также предусматривает освобождение от уплаты НДС в случае, если продукты питания произведены или реализуются в столовых образовательных и медицинских учреждений. Данная норма отражена в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом для обоснования возможности применения льготы налогоплательщику нужно будет представить подтверждающие документы, например, лицензии на оказание медицинских или образовательных услуг (письмо Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).
Стоимость продуктов питания, освобожденная от начисления НДС, будет отражена по коду 1010232 раздела 7 декларации по НДС.
В случае нахождения налогоплательщика на специальном режиме НДС с реализации продуктов питания уплачивать также не придется. Применяя УСН, налогоплательщик не уплачивает НДС в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, за исключением случаев, когда продукты питания ввозятся на территорию РФ или «упрощенец» выполняет функции агента.
Если налогоплательщик работает на ЕНВД, то он, руководствуясь п. 4 ст. 346.26 НК РФ, использует право на освобождение от НДС при выполнении условий пп. 6–9 п. 2 ст. 346.26 помимо общеустановленных условий применения данного спецрежима.
Применение ставки 0%
При реализации продуктов питания за пределы РФ продавец применяет ставку 0%, согласно п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для обоснования данной ставки налогоплательщику необходимо представить в течение 180 дней с момента проставления отметки таможенных органов следующие документы:
- копии договоров с контрагентами;
- копии товаросопроводительных/транспортных документов;
- копию таможенной декларации.
Взамен копий товаросопроводительных/транспортных документов и таможенных деклараций допускается представление их реестров, в т. ч. в электронном виде (п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ»).
При этом в декларации по НДС необходимо заполнить раздел 4.
Если налогоплательщик не соберет необходимый пакет документов в срок, он вынужден будет уплатить в бюджет НДС по ставке 20 или 10% и представить декларацию с заполненным разделом 6.
