Раздельный учет НДС основные средства потребуется, если организация или коммерсант использует свое имущество в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.
Методика РУ разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом норм НК РФ и является неотъемлемым элементом учетной политики.
Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:
- осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
- имеющие на балансе ОС.
РУ помогает обоснованно разобраться с НДС, уплаченным налогоплательщиком при приобретении ОС:
- включить его в состав вычетов (если ОС используется только в деятельности, облагаемой этим налогом);
- увеличить на него первоначальную стоимость ОС (при использовании имущества исключительно в рамках необлагаемой деятельности);
- распределить — часть НДС принять к вычету, а часть включить в стоимость ОС (если объект используется одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности).
Раздельный учет — обязанность налогоплательщика
НК РФ не детализирует алгоритмы РУ, но это не означает свободы выбора в этом вопросе — ведение РУ является обязанностью налогоплательщика (п. 4 ст. 170 НК РФ).
При отсутствии РУ «входной» НДС по ОС:
- вычету не подлежит;
- в расходы при расчете налога на прибыль (у компаний) или НДФЛ (у ИП) не включается.
Столкнуться с необходимостью разработки алгоритмов РУ могут:
- вновь открывшиеся компании и предприниматели, если изначально планируют осуществлять облагаемые и не облагаемые НДС операции — в таком случае в учетной политике необходимо прописать методику РУ;
- действующие налогоплательщики, если они, к примеру, стали совмещать разные режимы (например, ОСН с ЕНВД) или у них появились необлагаемые НДС операции — в такой ситуации в действующую учетную политику необходимо внести дополнение в виде методики РУ.
Организуем раздельный учет
Ориентиром при оформлении методики РУ может служить схема распределения «входного» НДС, описанная в п. 4 ст. 170 НК РФ.
При описании алгоритмов РУ детализируются следующие элементы:
- аналитические счета учета НДС, применяемые для разграничения облагаемых и необлагаемых операций;
- длительность расчетного периода, по итогам которого определяется выручка для определения пропорции — месяц или квартал: для ОС (принятых на учет в первых двух месяцах квартала) такую возможность выбора периода предоставляет подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
- порядок расчета пропорции, позволяющей определить части налога: включаемую в вычеты и увеличивающую стоимость ОС (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ);
- список поступлений, не признаваемых выручкой, которые не учитываются при определении пропорции;
- алгоритмы расчета распределяемых сумм НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- иные важные аспекты (обозначение лиц, на которых возлагается ответственность за ведение РУ, формы применяемых учетных регистров и др.).
Как распределить НДС по основным средствам?
Для наглядности рассмотрим на примере распределение НДС при приобретении ОС.
Пример
ООО «Зарница» 05.08.2019 приобрело автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000 руб., в том числе НДС = 226 167,67 руб.
Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Зарница» за август 2019 года составила 22%.
В учетной политике фирмы отражены следующие элементы РУ НДС:
- учет НДС по ОС производится на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
- НДС, относящийся к ОС, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;
Распределение НДС по приобретенному ОС:
- 49 756,89 руб. (226 167,67 × 22%) — эта сумма увеличивает стоимость ОС;
- 176 410,78 руб. (226 167,67 × (100% – 22%)) — данная сумма включается в вычеты по НДС.
Записи о распределенном НДС в учете ООО «Зарница»:
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 49 756,89 руб.;
- Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 176 410,78 руб.
По состоянию на 31.08.2019 первоначальная стоимость автомобиля рассчитывается следующим образом: 1 180 590, 22 руб. (1 130 833,33 руб. + 49 756,89 руб.).
Особенности раздельного учета при лизинге имущества
Рассмотрим особенности РУ, если ОС:
- поступило в организацию по договору лизинга;
- используется как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой;
- по условиям договора: учитывается на балансе лизингополучателя, переходит в собственность организации по окончании срока действия договора, выкупная цена предмета лизинга не выделена из общей суммы платежей по договору.
В такой ситуации необходимо учесть, что получение организацией ОС по договору лизинга — это не передача имущества, а услуга, платой за которую являются лизинговые платежи.
Принять к вычету НДС по сумме такой услуги возможно по мере получения лизингополучателем счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей — подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
С учетом вышесказанного при организации РУ необходимо учесть, что:
- вся сумма «входного» НДС в составе лизингового платежа распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
- при определении в учетной политике продолжительности налогового периода для расчета пропорции НДС выбор у налогоплательщика отсутствует — он устанавливается равным кварталу, поскольку лизинговые платежи являются платой за услуги в трактовке п. 5 ст. 38 НК РФ, а не приобретением ОС;
- суммы НДС, не подлежащие вычету, включаются в стоимость приобретенной услуги, а не объекта ОС и относятся на расходы при расчете налога на прибыль (будут являться элементом лизинговых платежей, не увеличивающих стоимость предмета лизинга).
Раздельный учет при приобретении недвижимости
Все объекты ОС можно разделить на 2 группы:
- объекты недвижимости;
- движимые ОС.
Если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, РУ необходимо организовать вне зависимости от того, в какую группу входит ОС.
Если организация приобрела недвижимость для использования в облагаемых операциях, а впоследствии стала применять ее и в необлагаемой НДС деятельности, применяется особый порядок вычетов. Он заключается в следующем:
- указанный в счете-фактуре поставщика ОС налог в полной сумме принимается к вычету (если выполнены установленные ст. 172 НК РФ условия);
- когда недвижимость стала использоваться в необлагаемых операциях, НДС необходимо восстановить;
- восстановление налога производится в течение 10 лет — по окончании каждого календарного года (п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@);
- расчет подлежащего восстановлению налога по недвижимым объектам ОС (НДС восст. недв.) производится по формуле
НДС восст. недв. = 1/10 × Сумма «входного» НДС × Доля выручки от необлагаемых операций в общей сумме годовой выручки.
Восстанавливается налог и по ОС, не относящимся к объектам недвижимости. Но порядок восстановления здесь иной (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — НДС к восстановлению считают по формуле:
НДС восст. движ. = НДС (принятый к вычету) × Остаточная стоимость ОС (без учета переоценок) / Первоначальная стоимость ОС (без учета переоценок).
Особый порядок вычета и восстановления НДС, используемый в данной ситуации, также требует от налогоплательщика организации и ведения РУ.
Как облегчить процесс раздельного учета НДС?
Организация и ведение РУ — процесс, вызывающий затруднения даже у опытных специалистов.
Облегчить работу бухгалтера в такой ситуации помогут следующие действия:
- составление грамотной и детализированной методики РУ;
- совершенствование технологий, способствующих автоматизации процесса РУ;
- иные приемы (внедрение специализированных учетных регистров и др.).
Поскольку современные учетные процессы не обходятся без применения программных средств, облегчение труда бухгалтера возможно в том случае, если учетная программа приспособлена для подобных целей.
К примеру, в широко распространенных программных продуктах семейства 1С для ведения РУ к счету 19 предусмотрено субконто «Способ учета НДС», с помощью которого уже на этапе ввода первичных документов можно установить условие о необходимом способе учета НДС:
- принятие к вычету;
- учет налога в стоимости;
- для операций, облагаемых по нулевой ставке;
- распределение НДС.
При поступлении ОС необходимо на закладке «Оборудование» выбрать соответствующий способ учета НДС (последняя графа таблицы). Изменение выбранного способа изменяется в документе «Принятие к учету ОС».
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
