В практической деятельности довольно часто возникают обстоятельства, когда предприятие вынуждено выдавать зарплату по частям с разбросом по датам.
В таких ситуациях в 6-НДФЛ действия с налогом следует записывать тоже по частям — как производилась в действительности оплата.
Различные хозяйственные ситуации, возникающие при выплате заработной платы
Зарплата может быть выдана частями в следующих случаях:
- для соблюдения условий, изложенных в ч. 6 ст. 136 ТК РФ в части оплаты за исполнение трудовых обязанностей с периодичностью раз в полмесяца;
- когда у предприятия недостает денег для выдачи заработанных средств и работодатель вынужден частями гасить долги по плате за труд работников.
Подобные ситуации могут вызывать у бухгалтеров вопросы по правильному внесению в 6-НДФЛ данных, касающихся как основного дохода, так и авансовых выплат. Немалые трудности возможны и при отражении дробных зарплат.
Используя нормативные материалы, ниже мы опишем основные правила формирования расчета 6-НДФЛ, а затем укажем, как внести в него выдачу заработной платы при возникновении ситуаций, связанных с задолженностью перед работниками и при перечислении денег напрямую банку на погашение кредита. Именно эти 2 ситуации, как нам представляется, чаще всего встречаются в современных экономических условиях и могут вызвать затруднения при составлении отчетности.
Правовое регулирование порядка заполнения 6-НДФЛ
Правила внесения в расчет записей определены приказом ФНС от 13.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
В соответствии с документом надо выполнить 2 действия:
- внести в расчет доходы, выплаченные налоговым агентом физлицам, а также налоговые вычеты, которые получали работники;
- записать в соответствующие строки НДФЛ, который удерживался из доходов, выплаченных физлицам.
Все записи при этом должны соответствовать нормам НК РФ, а также письмам Минфина и налоговых органов, где детально разъясняются правила соблюдения данных норм.
Приводим таблицу, из которой можно понять, как правильно сделать записи во 2-м разделе 6-НДФЛ при выдаче зарплаты:
| Строка расчета и записываемые в нее сведения | Источник правовой нормы | Особенности |
| Стр. 100
Записывается дата, когда доход признается полученным |
|
|
| Стр. 110
Записывается дата, когда налог удерживается из дохода |
|
|
| Стр. 120
Записывается дата, когда сумма налога должна быть перечислена в бюджет |
|
|
| Стр. 130
Записывается сумма дохода |
|
|
| Стр. 140
Записывается сумма налога, который удержан из дохода |
|
В обстоятельствах, когда доходы выплачивались в один день, а подоходный налог должен перечисляться в разные сроки, в 6-НДФЛ надо будет заполнять несколько блоков с разбивкой по срокам уплаты налога (письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).
6-НДФЛ и выплаты зарплаты в разные сроки
Рассмотрим, как будет на примере выглядеть внесение в расчет записей в ситуации с зарплатой, выдаваемой поэтапно.
Пример
За май 2019 года сотруднику была начислена заработная плата в размере 21 264 руб., исчислен НДФЛ в размере 2 764 руб. (вычеты не предоставлялись), к выплате — 18 500 руб. В связи с трудностями, возникшими на предприятии, заработная плата была выплачена частями в следующие сроки: 6 июня — 10 000 руб., 27 июня — 3 500 руб. (суммы приведены за вычетом удержанного налога, подлежащие уплате на руки). НДФЛ перечислили 6 и 27 июня соответственно. Кроме того, 16 мая выплачен майский же аванс в размере 5 000 руб. Но налог с него организация перечислила уже 6 июня.
В строке 130 раздела 2 формы 6-НДФЛ сумма полученного дохода в рассматриваемом случае может определяться как начисленная сотруднику сумма, умноженная на частное от деления фактически выплаченной суммы к общей сумме, подлежащей выплате.
Полугодовой расчет надо будет заполнить так:
| Строка | Показатель | Строка | Показатель |
| Стр. 100 | 31.05.2019 | Стр. 130 |
21 264 × (10 000 + 5000) / 18 500 = 17 241 |
| Стр. 110 | 06.06.2019 | Стр. 140 |
17 241 × 0,13 = 2 241 |
| Стр. 120 | 07.06.2019 | ||
| Стр. 100 | 31.05.2019 | Стр. 130 | 21 264 × 3 500 / 18 500 = 4 023 |
| Стр. 110 | 27.06.2019 | Стр. 140 | 4 023 × 0,13 = 523 |
| Стр. 120 | 28.06.2019 |
Из представленного примера видно, что при разбивке заработной платы по разным датам удерживать налог следует тоже дробно и только с тех денег, которые на самом деле выплачены сотруднику.
Что касается авансовых выплат, то здесь отметим следующее:
- При оплате труда доход следует считать фактически выплаченным в последний день месяца.
- НДФЛ для авансов должен быть внесен в бюджет в те же сроки, что и при выдаче основной зарплаты. По сути, это означает, что налог надо перечислить не позднее того дня, который идет за днем окончательного расчета по зарплате за отработанный месяц.
- По самой авансовой выплате НДФЛ в бюджет не вносится и, соответственно, отдельно в расчете не записывается.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
