Раздел 11 декларации по НДС оформляют компании и ИП, если действуют в интересах другого лица по договорам комиссии, агентским договорам, на основе договоров транспортной экспедиции, а также если выступают в роли застройщиков.
Посредник-спецрежимник вместо раздела 11 представляет контролерам журнал учета счетов-фактур, если в отчетном квартале осуществлял посреднические операции и получал счета-фактуры.
Что приказ ФНС № MMB-7-3/558@ предписывает отражать в разделе 11
В п. 50 приказа ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС…» от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ (в ред. от 28.12.2018) установлено несколько основных правил заполнения раздела 11:
При заполнении листов раздела 11 должно соблюдаться условие:
КЗЛ р.11 = КЗЖ,
где:
КЗЛ р.11 — количество заполненных листов раздела 11;
КЗЖ — количество записей в ч. II журнала учета счетов-фактур.
Специфика и структура раздела 11
Раздел 11 декларации по НДС отличает одно важное специфическое свойство, которое заметно выделяет его среди привычных для налогоплательщика разделов налоговых деклараций. В нем нет обычной схемы расчета налогооблагаемой базы и отсутствуют строки для исчисления итоговой суммы налога, характерные для большинства налоговых отчетов.
Его назначение заключается в представлении данных исключительно справочно-информационного характера. Структура этого раздела представлена ниже:
Как видно из структуры раздела, для его заполнения необходимы (помимо прочего) специальные коды. Знакомство с ними мы продолжим далее.
Наглядные подсказки по кодам
При заполнении раздела 11 из журнала регистрации счетов-фактур переносятся все необходимые коды:
- вида операции (стр. 020);
- вида сделки (стр.130);
- валюты по ОКВ (стр. 140).
Познакомимся подробнее с каждым из указанных кодов.
Код вида операции
Коды операций установлены в приказе ФНС России от 14.03.2016 № MMB-7-3/136@, а по отдельным операциям — в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480, № СД-4-3/532@.
Данные коды унифицированы — они используются при заполнении:
- книги покупок;
- книги продаж;
- журнала регистрации счетов-фактур (далее — журнал).
Краткую наглядную подсказку по кодам операций смотрите ниже:
При этом отдельные коды (например, 16, 17, 21, 22 и др.) в журнале не используются.
Налоговые органы при проверке декларации по этим кодам:
- идентифицируют конкретную операцию;
- сопоставляют с данными контрагентов;
- подтверждают (или опровергают) правомерность предъявленного вычета.
Ошибочное указание кодов в декларации по НДС может спровоцировать со стороны контролеров дополнительные запросы информации, так как:
- сверку счетов-фактур проводит налоговая программа;
- схема проверки зависит от кода операции;
- при указании неверного кода запускается не та схема проверки, которая нужна;
- если сравнить счета-фактуры не получается (из-за ошибки в коде), контролеры запросят пояснения.
Код вида сделки
В разделе 11 по строке 130 отражается код вида сделки. Для кода отведено одно поле, в котором указывается один из предусмотренных четырех кодов:
Код валюты по ОКВ
Коды видов валют проставляются в соответствии с ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. «Общероссийский классификатор валют» (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст) (ред. от 13.02.2018).
Наглядную подсказку по кодам отдельных видов валют смотрите ниже на рисунке:
Напомним, что указываемые в счете-фактуре суммы могут быть выражены в инвалюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
Должны ли спецрежимники заполнять раздел 11
В общем случае компании и ИП не заполняют раздел 11, если:
- осуществляют только посредническую деятельность и освобождены от исполнения обязанностей по уплате НДС (по размеру выручки);
- применяют спецрежимы (ЕНВД, УСН) и не являются налоговыми агентами.
Вместо декларации по НДС они представляют контролерам журнал учета счетов-фактур (полученных в рамках посреднической деятельности).
Таким образом, посредник-спецрежимник не должен заполнять раздел 11 и представлять его в составе декларации по НДС (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Заполнять и представлять журнал посредник обязан только в тех налоговых периодах (кварталах), когда он:
- осуществлял посредническую деятельность;
- получал счета-фактуры.
Необходимо также учесть следующее:
- Электронный журнал нужно представить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
- Формат электронного журнала утвержден приказом ФНС России от 04.03.2015 № MMB-7-6/93@ (ред. от 06.04.2018).
Но и журнал посреднику-спецрежимнику можно в налоговые органы не представлять, если между контрагентами достигнута договоренность о невыставлении счетов-фактур (письмо Минфина России от 31.10.2016 № 03-11-11/63683).
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
