19.10.2021

Правильное заполнение 6-НДФЛ, если зарплата не выплачена

Итак, длительные задержки зарплаты по вине налоговых агентов не только чреваты санкциями со стороны законодателя, но и создали отдельную группу ситуаций по заполнению расчета, которая потребовала отдельного разъяснения фискальных органов.

Невыплата заработной платы: законодательство и практика хозяйственной жизни

Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:

  • материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
  • административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
  • уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
  • функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).

Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.

Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?

Рассмотрим проблему на примере заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.

Общий принцип заполнения расчета 6-НДФЛ

В конце мая 2016 года налоговая служба выпустила письмо, касающееся отражения информации в 6-НДФЛ, для ситуации, если зарплата не выплачивалась на протяжении всего квартала (письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Поскольку вопросы отражения информации по «переходящей» зарплате были рассмотрены налоговым ведомством в более ранних письмах (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@), где особое внимание было уделено заполнению раздела 2 расчета, в разъяснении № БС-4-11/9194 фискальные органы остановились более подробно на заполнении раздела 1 для ситуации «затянувшегося долга» по зарплатным выплатам.

Заполнение строки 030 расчета по страховым взносам

Итак, можно выделить следующие особенности занесения информации в расчет в случае «просроченной» зарплатной выплаты:

  • В строку 070, предусматривающую отражение суммы налога, удержанного в отчетном периоде, заносится информация в отношении общей суммы налога на физлиц, удержанной налоговым агентом  —  в отчетном периоде — в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ.
  • В строку 080, предусматривающую отражение суммы налога, не удержанного в отчетном периоде, заносится информация в отношении общей суммы налога на физлиц, не удержанной налоговым агентом в отчетном периоде в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.
  • Поскольку удержание налога у физлиц производится непосредственно при фактической выплате дохода, следовательно, если фактически зарплата выплачивается за пределами отчетного периода, то в строках 070 и 080 проставляется 0.
6-НДФЛ: зарплата начислена, но не выплачена (пример)

Теперь перейдем к отражению в 1-м и 2-м разделах формы 6-НДФЛ ситуации, при которой зарплата начислена, но не выплачена в отчетном периоде, при этом такая задержка носит продолжительный затяжной характер, например, несколько месяцев.

Рассмотрим пример.

Пример

В связи с неплатежеспособностью основного покупателя предприятие в первые пять месяцев 2019 года не могло погасить задолженность по зарплате перед персоналом. Ситуация начала исправляться лишь в июне: погашение долга за предыдущие месяцы было произведено полностью 26 июня, в этот же день перечислен налог на доходы физлиц в бюджет. В дальнейшем график зарплатных выплат нарушен не был: выплаты производились в первый рабочий день, следующий за отчетным месяцем.

Принятые при расчете допущения: ежемесячный ФОТ составляет 100 000 руб., вычеты сотрудникам не предоставляются, налог на доходы физлиц уплачивается по ставке 13%.

Заполнение формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года и полугодие 2019 года будет следующим:

Строка формы

Показатель (дата или сумма выплат/налога)

1 квартал 2019 года

010

13

020

300 000

030

0

040

300 000 × 13% = 39 000

070

0

080

0

100

0

110

0

120

0

130

0

140

0

За полугодие 2019 года

010

13

020

600 000

030

0

040

600 000 × 13% = 78 000

070

500 000 × 13% = 65 000

100

31.01.2019

28.02.2019

31.03.2019

30.04.2019

31.05.2019

110

26.06.2019

26.06.2019

26.06.2019

26.06.2019

26.06.2019

120

27.06.2019

27.06.2019

27.06.2019

27.06.2019

27.06.2019

130

100 000

100 000

100 000

100 000

100 000

140

13 000

13 000

13 000

13 000

13 000

Образец заполнения второго раздела отчета вы можете увидеть ниже.

6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года:

6-НДФЛ за полугодие 2019 года:

Таким образом, особенностью заполнения расчета при длительных невыплатах зарплаты по сравнению с прочими ситуациями является занесение информации в строки 070 и 080, которое производится по принципу фактического удержания/не удержания налога с доходов физлиц налоговыми агентами.

Статья взята с сайта Налог-налог.ру

Spread the love

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *