Три года — такой срок давности привлечения к ответственности установлен ст. 113 НК РФ. По истечении этого срока налоговики уже не смогут вас оштрафовать.
В большинстве случаев отсчитываются эти три года с момента совершения налогового правонарушения. Например, если вы не сдали декларацию, то со следующего дня после окончания отчетного срока.
Но если речь идет о неуплате налога (ст. 122 НК РФ), правила несколько иные. В данном случае срок на привлечение к ответственности начинает течь не с момента неуплаты, а с первого дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2018 № Ф08-7618/2018 по делу № А63-4034/2017).
Рассмотрим пример.
Допустим, вы не уплатили НДС за 3-й квартал 2019 года. Сроки его уплаты приходятся на октябрь — декабрь 2019 года.
Это месяцы 4-го квартала. Значит, и правонарушение считается совершенным в 4-м квартале. А потому «штрафной» период начнется с 1-го квартала 2020 года и закончится в 1-м квартале 2023-го. То есть оштрафовать вас за неуплату этого НДС налоговики вправе вплоть до 31.12.2022.
КБК и статус плательщика в платежке — ошибка не критична
Если, заполняя налоговую платежку, вы случайно указали КБК другого налога или ошиблись в нем или в статусе плательщика, не переживайте. Это не те ошибки, при которых налог считается неуплаченным. А значит, пени и штрафы вам не грозят. Но заявление об уточнении платежа подать стоит, чтобы исключить все поводы для разногласий контролерами.
Об этом — письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145, ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125, постановление АС Поволжского округа от 06.06.2018 по делу № А65-32834/2017.
Также уточняемым реквизитом является ОКТМО (см., например, постановления АС Московского округа от 14.05.2018 по делу № А41-56227/2017, АС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2016 по делу №А78-9987/2015). Нельзя ошибаться в наименовании банка получателя. Вот эта ошибка уже ведет к недоимке и требует от вас повторной уплаты налога.
Заявление на получение налогового уведомления: бланк
Если вы не являетесь пользователем личного кабинета ФНС и не получили уведомление на уплату личных налогов по почте, можете обратиться за ним в любую налоговую инспекцию или МФЦ (если у него есть соответствующее соглашение с налоговым органом). Для обращения используйте заявление по форме рекомендованной ФНС письмом от 27.08.2018 № БС-4-21/16590@, скачать которую вы можете ниже.
Пользователи личного кабинета могут направить по данному вопросу электронное обращение.
Смягчающие обстоятельства: стоит ли на них рассчитывать налоговому агенту?
Да, вы можете ссылаться на смягчающие обстоятельства, даже если штраф вам назначили за «агентские» налоги (к примеру, за НДФЛ).
Несмотря на то что налоговый агент перечисляет в бюджет не свои деньги, а деньги налогоплательщиков, он всё равно имеет право на индивидуализацию наказания, в т. ч. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. Это подтвердил Минфин в письме от 15.03.2018 № 03-04-05/16172. Меры публично-правовой ответственности должны быть адекватны тяжести содеянного, величине и характеру причиненного ущерба, другим определяющим их индивидуализацию существенным обстоятельствам, отметили в ведомстве.
В числе смягчающих обстоятельств могут быть:
- тяжелое материальное положение агента, в т. ч. организации (постановления АС Дальневосточного округа от 15.02.2019 по делу № А51-14441/2018, Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 по делу № А45-15136/2015);
- совершение правонарушения впервые (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.05.2016 по делу № А81-2796/2015);
- добровольное погашение недоимки (постановление ФАС Московского округа от 16.04.2014 по делу № А41-42709/13) и др.
Мы привели положительную практику, но она есть и не в пользу налоговых агентов. В каждом конкретном случае вопрос о снижении штрафа остается на усмотрение суда.
