Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.
Сфера применения метода
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.
Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.
Пример линейного метода
Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —
423 000 : 8 = 52 875 руб.
Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —
52 875 : 12 = 4 406,25 руб.
Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:
100% : 8 = 12,5%,
а затем уже определить сумму годовой амортизации:
12,5% от 423 000 = 52 875 руб.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.
Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.
Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:
423 000 – 52 875 = 370 125 руб.
Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:
12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.
Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —
46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.
Остаточная стоимость на конец второго года составит:
370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.
И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.
Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.
Первый год:
Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.
Второй год:
Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.
Коэффициент ускорения
В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).
Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками.
Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:
- используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
- находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
- используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
- с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).
Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.
Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.
Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.
Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:
- Стоимость объекта ОС на начало года.
- Срок полезного использования объекта ОС.
- Коэффициент ускорения.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример
Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.
Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —
100 % : 8 = 12,5 %.
Делаем поправку на коэффициент ускорения —
12,5 % * 1,8 = 22,5 %.
Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:
в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;
во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;
в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.
В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
