Отчет 6-НДФЛ посвящен сводным данным о начислениях налога на доходы физлиц и сведениям, позволяющим определить сроки уплаты удержанного из выплаченного дохода налога. Формировать его следует ежеквартально, отсчитывая продолжительность очередного отчетного периода от начала года.
Отчет состоит всего из 2-х основных разделов, сопровождаемых титульным листом, отражающим информацию стандартного содержания (об отчитывающемся лице, периоде отчета, объеме отчетности и месте ее представления). Однако заполнение каждого основного раздела осуществляется по своим особым правилам, делающим практически несопоставимыми сведения, попавшие в них.
Данные, вносимые в Раздел 1, определяются объемами произведенных за отчетный период начислений (дохода, вычетов, налога) и операций, имевших место в отношении налога (оплачен авансом, удержан, не удержан, возвращен). Информацию по начислениям и оплаченным авансам следует делить применительно к используемым ставкам.
Сведения, отражаемые в Разделе 2, относятся только к последнему из кварталов отчетного периода и представлены комплектами строк, позволяющих определить в каком объеме и в какой срок должен быть оплачен налог, удержанный из выплаченных доходов.
Отчетность 6-НДФЛ тем, кто выплачивает доходы в адрес физлиц, приходится сдавать регулярно. Формируется этот отчет по завершении каждого из кварталов с привязкой к отчетному периоду, определяемому нарастающим итогом от начала года. Несмотря на простоту формы (бланк состоит всего из двух основных разделов), при ее заполнении следует учитывать ряд нюансов, влияющих на детализацию сведений в каждом из разделов и на порядок отражения данных в относящихся к этим разделам строках.
Титульный лист
В отчет 6-НДФЛ попадает информация о величине налога на доходы, удерживаемого у физлиц, в сводных значениях, отвечающих начислениям этого налога и тем его суммам, которые подлежат перечислению в бюджет в установленные НК РФ сроки.
Как и в иной налоговой отчетности, основные разделы в 6-НДФЛ предваряет титульный лист, содержащий сведения о том, чьи данные попали в отчет, за какой период он составлен, какой имеет объем, куда подается и кем подписан.
Однако стандартизация набора сведений, отражаемых в титульном листе сводного отчета по налогу на доходы физлиц, не означает, что этот лист идентичен оформляемым в отчетности по другим налогам. Имеющиеся расхождения, а также наличие данных, показываемых в титульном листе 6-НДФЛ лишь в определенных ситуациях, требуют особого внимания при заполнении этой части отчета.
Раздел 1
В первом из основных разделов отчета приводятся сведения, относящиеся ко всему отчетному периоду, из-за чего каждую из цифр нужно рассчитывать нарастающим итогом. Часть из них (данные о начислениях доходов, примененных к ним вычетах, рассчитанных суммах налога и налоговых платежах, сделанных авансом) требуется разделять применительно к разным налоговым ставкам. Иную информацию (число получателей дохода, объем удержанного, не удержанного и возвращенного налога) следует приводить в цифрах, даваемых обобщенно по всем использованным ставкам.
Данные в строки Раздела 1 вносятся на основании сведений о начислениях. Заполнение каждой из строк имеет свои особенности, однако в отношении большей части отражаемых в них цифр доступен арифметический либо логический контроль. При этом приводимые в них данные, как правило, нельзя прямо соотнести с показателями Раздела 2.
| Строки Раздела 1 | Что отразить |
| 010 | Каждую из применяемых ставок налога |
| 020 | Объем начисленного дохода, облагаемого по соответствующей ставке |
| 025 | Величину вошедшего в общий объем начислений, облагаемых по соответствующей ставке, дохода в виде дивидендов |
| 030 | Сумму уменьшающих доход вычетов |
| 040 | Величину налога, рассчитанную по применяемой ставке от начисленного дохода с учетом возможных для этой ставки вычетов |
| 045 | Объем вошедшего в общую величину налоговых начислений налога, приходящегося на дивиденды |
| 050 | Сумму налоговых платежей, уплаченных авансом иностранцами при оформлении патента на работу |
| 060 | Число физлиц, получивших доход |
| 070 | Объем налога, удержанного в течение отчетного периода |
| 080 | Величину налога, оказавшегося неудержанным по итогам периода |
| 090 | Сумму налога, возвращенного физлицам на протяжении отчетного периода |
Раздел 2
В отличие от Раздела 1 при заполнении Раздела 2 используются данные, относящиеся лишь к последнему из всех кварталов, формирующих период отчета. Представлены они наборами комплектов сведений, позволяющих определить предельные даты сроков оплаты в бюджет налога, удержанного при каждой из выплат дохода.
В каждый такой комплект входят 3 даты (фактического получения дохода, удержания из него налога, срока, не позже которого налог следует уплатить в бюджет) и 2 суммы (выплаченного дохода и удержанного из него налога). Причем последняя из дат (соответствующая дню истечения срока для платежа по налогу) должна приходится на последний квартал отчетного периода.
Каждую из указываемых в комплекте дат приходится определять по своим правилам, зависящим, в частности, от вида выплачиваемого дохода. Свои нюансы необходимо учитывать и при указании сумм доходов и налогов, относящихся к датам выплат и удержаний.
| Строки Раздела 2 | Что отразить |
| 100 | Дату, определяемую как день фактического получения дохода |
| 110 | Дату, отвечающую дню удержания налога |
| 120 | Дату, характеризующую последний день срока уплаты удержанного налога в бюджет |
| 130 | Сумму фактически выданного дохода |
| 140 | Величину налога, удержанного из фактически выданного дохода |
Как заполнять поле 107 при уплате НДФЛ
Как заполнять поле 107 при уплате НДФЛ: рекомендация Минфина
Поле 107 платежного поручения — это налоговый период. Данный показатель используется для указания периодичности или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законом.
Как поясняет Минфин, для НДФЛ в данном поле нужно указывать месяц, за который производится его уплата (см. письмо от 11.06.2019 № 21-08-11/42596). Аналогичные разъяснения ранее давала ФНС.
Пример
При уплате НДФЛ с зарплаты работников за июнь 2019 года в реквизите 107 нужно указать «МС.06.2019».
НДФЛ: если в поле 107 дата
Но оказывается, не все поступают так, как рекомендует Минфин. Некоторые бухгалтеры проставляют в поле 107 дату — крайний срок перечисления налога. Уплатить налог с зарплаты, напомним, необходимо не позднее следующего рабочего дня после выдачи денег и удержания НДФЛ.
Пример
Зарплата за июнь выдана в пятницу, 5 июля. В платежке бухгалтер указал «08.07.2019» (перенос срока уплаты с субботы, 6 июля).
Ошибка ли это? В общем-то нет. Конкретных требований к заполнению поля 107 по НДФЛ нигде нет, значит, никакой НПА в данном случае не нарушается. Банк примет такой платеж и направит деньги по нужным реквизитам. Налоговики зачислят его по назначению. Понять, за какой месяц пришел налог, им не трудно, достаточно посмотреть назначение платежа. А в нем обычно указано, что это перечисление НДФЛ с заработной платы за такой-то месяц.
Так что если до сих пор вы указывали в поле 107 по НДФЛ дату, беспокоиться не стоит. Но на будущее подход лучше изменить.
Поле 107: НДФЛ с отпускных
Для отпускных срок перечисления НДФЛ установлен иной, чем для зарплаты. Это последний день месяца, в котором имела место оплата отпусков.
Как заполнить поле 107 по НДФЛ в этом случае? Означает ли это, что нужно ставить дату? Вовсе нет. При уплате НДФЛ с отпускных в данном реквизите тоже нужно указывать месяц. С налогом по больничным, кстати, нужно поступать так же.
Ошибка в поле 107 в платежном поручении по НДФЛ: что делать
Ошибка в поле 107 платежки по любому налогу исправляется подачей заявления на уточнение платежа. Пишется оно в свободной форме. Если налоговая уже успела начислить вам пени, их спишут после того, как уточнят платеж.
6-НДФЛ за 3 квартал: отражаем «переходящие» больничные
Больничные пособия отражайте в 6-НДФЛ по факту выдачи денег, независимо от периода начисления. Ведь датой получения дохода в данном случае является дата выплаты.
Так, пособия, начисленные в июне, а выданные в июле, в первый раз нужно включить именно в 6-НДФЛ за 3 квартал 2019 г. Это касается и 1-го раздела расчета. Аналогично поступайте с сентябрьскими пособиями, выданными в октябре. Они пойдут в раздел 1 и 2 расчета за год.
Такие разъяснения дала ФНС в письме от 22.09.2016 № БС-3-11/4348@.
Заметим, что эти разъяснения несколько не стыкуются с другим письмом ведомства, где описан порядок отражения в 6-НДФЛ процентов по полученным от «физиков» займам. Несмотря на то, что датой получения дохода и в этом случае является день выплаты, налоговики требуют заполнять раздел 1 по факту начисления процентов, что, на наш взгляд, не совсем верно. Ведь доход попадает в расчет ранее даты получения.
ФНС напоминает: НДФЛ нельзя включать в единый налоговый платеж!
На территориальных сайтах ФНС появилась информация о росте случаев ошибочной уплаты НДФЛ в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Напомним, что возможность заплатить налоги одним платежом предусмотрена для физических лиц с 01.01.2019 (изменения в НК РФ были внесены законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ). Однако речь идет строго об имущественных налогах: на недвижимость, землю и транспортные средства.
Налоговики напоминают, что порядок расчетов физлиц с бюджетом по НДФЛ регулируется иными положениями НК РФ. Поэтому включать НДФЛ в единый налоговый платеж и уплачивать его по реквизитам ЕНП нельзя. Это ведет к отражению недоимки по НДФЛ по лицевому счету плательщика в ФНС. А недоимки влекут применение к налогоплательщику различных неприятных санкций.
Будьте внимательны, если уплачиваете ЕНП и появляется обязанность заплатить в бюджет НДФЛ. НДФЛ нужно уплачивать отдельно.
С августа 2019 налоговикам разрешили играть в лотерею, а ипотечникам не платить НДФЛ на каникулах
Напомним о некоторых изменениях, ожидающих налоговую систему в августе 2019.
С 06.08.2019 ФНС сможет проводить «контрольные закупки» у организаторов азартных игр и лотерей. Федеральным законом от 26.07.2019 № 239-ФЗ предусмотрен порядок проведения таких мероприятий, включающий право ФНС делать ставки и заключать пари, а также финансирование этих действий. По замыслу законодателей, все это поможет налоговикам лучше контролировать исполнение законодательства в сфере лотерей и азартных игр.
С 01.01.2019 Федеральным законом от 03.07.2019 № 158-ФЗ освобождена от обложения НДФЛ материальная выгода граждан от предоставления им ипотечных каникул в связи с потерей дохода. Одновременно действия по внесению в ЕГРН изменений условий ипотеки в связи с ипотечными каникулами освобождаются от оплаты госпошлины.
