Распределение расходов УСН и ЕНВД требует особой подготовительной работы (детальной аналитики, закрепления расчетной методики в учетной политике) и знаний законодательных тонкостей расчета УСН- и ЕНВД-налогов.
Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов
Нередко компании и ИП применяют одновременно 2 режима налогообложения — УСН и ЕНВД. Каждый из указанных режимов имеет свои особенности расчета налогооблагаемой базы, поэтому при совмещении спецрежимов законодательно предусмотрено требование ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках каждого из режимов.
Кроме организации раздельного учета показателей от совмещающих УСН с ЕНВД фирм и ИП требуется производить специальные распределительные расчеты — с их помощью разделяются расходы, напрямую не относящиеся к деятельности УСН или ЕНВД.
Таким способом обеспечивается корректное формирование налоговых баз по каждому из применяемых спецрежимов.
Для организации раздельного учета и осуществления распределительных процедур необходимо:
- прописать в учетной политике алгоритмы распределения расходов, относящихся сразу к обоим применяемым налоговым режимам;
- формировать учетные данные таким образом, чтобы достоверно можно было определить налогооблагаемые базы по УСН и ЕНВД.
При совмещении УСН с ЕНВД в учетной политике необходимо предусмотреть еще ряд существенных моментов (база и период распределения, алгоритм распределения и др.) — о них расскажем в следующих разделах.
База для распределения общехозяйственных расходов
Если деятельность в рамках УСН и ЕНВД производится в одном помещении, возникают такие общие расходы, как:
- арендная плата;
- плата за электричество, тепло и воду;
- оплата услуг связи и интернета;
- иные услуги общехозяйственного характера.
Они относятся одновременно к деятельности УСН и ЕНВД и в целях налогообложения требуют разграничения.
Что взять за основу такого разделения? Чиновники Минфина и налоговики высказывают по этой теме следующую позицию — общие расходы при совмещении режимов распределять надлежит пропорционально долям доходов, полученных в рамках УСН и ЕНВД соответственно. Основанием для такого вывода служит п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
Данный способ основан на применении следующих расчетных формул:
- определение коэффициента распределения расходов от УСН (КУСН):
КУСН = ДУСН / (ДУСН + ДЕНВД),
где:
ДУСН и ДЕНВД — доходы от деятельности на УСН и ЕНВД соответственно;
- расчет суммы общехозяйственных расходов (ОХР), относимых на деятельность по УСН (ОХР УСН):
ОХР УСН = ОХР × КУСН.
При этом при определении налога по упрощенке (доходы минус расходы) распределять и признавать можно только те расходы, которые:
- оплачены,
- входят в допустимый перечень УСН-расходов.
При применении указанных формул необходимо учесть важное условие, связанное с периодом распределения расходов — об этом узнайте из следующего раздела.
Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН
Налоговый кодекс не устанавливает период распределения расходов при совмещении УСН и ЕНВД. Минфин РФ рекомендует распределять расходы, не относящиеся к конкретным видам, ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. письма Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121).
Как это может выглядеть, покажем на примере.
Пример
|
Период |
Доходы от деятель-ности, облагае-мой УСН |
Доходы от деятель-ности, облагае-мой ЕНВД |
Коэффи-циент распре-деления |
Общехозяйственные расходы, |
||
| Всего | Приходящиеся на деятельность, облагаемую УСН | Приходящиеся на деятель-ность, облагаемую ЕНВД | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 = 2 / (2 + 3) |
5 |
6 = 5 × 4 |
7 = 5 – 6 |
| Январь | 680 000 | 190 000 | 0,782 | 220 000 | 172 040 | 47 960 |
| Февраль | 790 000 | 260 000 | 0,752 | 380 000 | 285 760 | 94 240 |
| Март | 980 000 | 173 000 | 0,850 | 405 000 | 344 250 | 60 750 |
| Итого за 1 квартал | 2 450 000 |
623 000 |
— |
1 005 000 | 802 050 | 202 950 |
Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов
Каждая цифра, участвующая в налоговых расчетах и способная повлиять на конечную сумму налога, требует документального подтверждения. В ситуации совмещения УСН и ЕНВД общего универсального регистра, содержащего необходимую для расчета налогов информацию, не существует.
Для отражения расходов и доходов, а также для обоснованного распределения расходов при совмещении спецрежимов можно выбрать один из предложенных ниже способов документального отражения «налоговой» информации:
- книга учета доходов и расходов (для УСН) — доходы и расходы упрощенцы обязаны заносить в эту книгу, поэтому при распределении расходов этими данными можно воспользоваться;
- специально разработанные регистры учета доходов и расходов (для ЕНВД) — поскольку расчет ЕНВД не зависит от произведенных расходов и полученных доходов, отдельной книги учета этих показателей не предусмотрено, поэтому можно группировать необходимые данные в отдельных таблицах;
- данные бухучета — и упрощенцы и вмененщики, являющиеся юридическими лицами, обязаны вести бухучет, и при правильном построении аналитики (об этом расскажем далее) необходимую информацию можно взять из регистров бухучета.
Большое значение для получения достоверных данных о доходах и расходах и дальнейшего применения их в распределительном алгоритме имеет детализированная аналитика. Применение конкретных субсчетов и степень их детализации для каждой компании имеет свои особенности в зависимости от специфики их деятельности, структуры расходов и др.
В качестве примера можно предложить следующее построение аналитических счетов:
|
Показатель |
Виды деятельности |
|
|
УСН |
ЕНВД |
|
| Выручка | 90.1/1 «Выручка от УСН-деятельности» | 90.1/2 «Выручка от ЕНВД-деятельности» |
| Расходы, учитываемые без распределения | 44.1/1 «Расходы на продажу по УСН-деятельности» | 44.1/2 «Расходы на продажу по ЕНВД-деятельности» |
| Распределяемые расходы |
44.1/3 «Общие для УСН и ЕНВД расходы» (в аналитике по видам расходов) |
|
Информация, отраженная на счетах бухучета, должна быть достоверной, а бухучет организован с учетом законодательно установленных требований.
Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы
Распределение расходов на оплату страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим отдельно для фирм и ИП.
При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:
- если работники заняты в деятельности, облагаемой УСН «доходы минус расходы», все оплаченные взносы учитываются при расчете налога;
- если работники заняты только в деятельности, облагаемой УСН «доходы» или только ЕНВД, оплаченные взносы уменьшают рассчитанный налог, но не более чем наполовину;
- если работники трудятся в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН (с любым объектом налогообложения), страховые взносы, оплаченные по сотрудникам, участвующим одновременно в УСН- и ЕНВД-деятельности подлежат распределению пропорционально доходам (см. также письмо Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90484).
До 2017 года особенность распределения «страховых» расходов у ИП при совмещении им упрощенки с вмененкой связана c необходимостью оплачивать не только взносы за своих сотрудников, но за самого себя.
До 2017 года контролирующие органы считали, что ИП, имеющие наемных работников и применяющие ЕНВД, могут уменьшать вменный налог на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, и не вправе уменьшать ЕНВД на сумму страховых фиксированных платежей, уплаченных за себя.
При этом в своих разъяснениях Минфин указывал, что индивидуальные предприниматели, совмещающие ЕНВД и УСН и использующие труд работников:
- в деятельности, облагаемой только ЕНВД, вправе были уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» (где не использовался наемный труд) на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 25.05.2016 № 03-11-11/29929, от 20.02.2016 № 03-11-11/9850, от 19.06.2015 № 03-11-11/35806, от 07.05.2015 № 03-11-11/26503);
- в деятельности, облагаемой только УСН, вправе были уменьшать сумму вмененного налога на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 02.08.2013 № 03-11-11/31222, от 29.03.2013 № 03-11-11/150001);
- в деятельности, облагаемой как УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» на сумму фиксированных взносов (см. письма Минфина РФ от 20.05.2015 № 03-11-11/28956, от 15.06.2016 № 03-11-11/41782).
Для плательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД и не имеющих наемных работников, Минфин допускал возможность уменьшения одного из этих налогов по усмотрению налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-11/24975).
До 2017 года невозможность учета фиксированных платежей ИП, применяющих труд наемных работников в деятельности, облагаемой ЕНВД, была также закреплена в порядке заполнения декларации по ЕНВД.
Однако законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ с 01.01.2017 были внесены изменения в порядок исчисления вмененного налога для налогоплательщиков, имеющих работников. Эти изменения предусматривают, что плательщики ЕНВД, использующие труд наемных работников в деятельности, облагаемой вмененным налогом, при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из суммы рассчитанного налога вычитают не только страховые взносы, уплаченные за работников, но и страховые взносы, уплаченные за себя. При этом нужно учитывать, что сумма страховых взносов за себя и за работников может уменьшить исчисленный налог не более чем на 50% .
Внесенные в порядок исчисления ЕНВД изменения в совокупности с требованиями к ведению раздельного учета (п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18 НК РФ) позволяют сделать вывод, что с 01.01.2017 при совмещении ЕНВД и УСН страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями как за себя, так и за работников, которые невозможно отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности, распределяются между этими видами деятельности пропорционально доходам. То есть с 01.01.2017 страховые взносы ИП, уплачиваемые за себя и за работников при совмещении ЕНВД И УСН, распределяют так же, как организации.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
