ИП и частнопрактикующие лица обязаны платить страховые взносы в фонды за себя. Причем эта обязанность не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у них наемных сотрудников. С доходов последних, если они есть, взносы тоже платятся, но их расчет и порядок оплаты подчиняются своим правилам.
Взносы, которые лицо платит за себя, предназначены только для двух фондов (ПФР и ФОМС) и платятся в объеме фиксированных сумм. Исключением здесь становятся платежи в ПФР, которые в случае превышения годовым доходом плательщика суммы 300 000 руб. начинают исчисляться в ином порядке. Этот порядок подразумевает начисление к фиксированной сумме дополнительных платежей, равных 1% от дохода, вышедшего за пределы величины 300 000 руб. Однако общий объем исчисленных таким образом взносов не может быть больше суммы 8-кратного полного фиксированного платежа в ПФР за год.
В настоящее время администратором обязательных для уплаты страховых взносов (кроме платежей по травматизму) является налоговая служба, и взносы уплачиваютя в бюджет, а не в фонды. Обусловлено это тем, что правила работы со взносами сейчас регулирует НК РФ.
Плательщиками взносов считаются лица (ст. 419 НК РФ):
- осуществляющие выплаты наемным работникам — с начисляемых этим работникам доходов;
- обязанные делать страховые платежи за себя — вне зависимости от того, имеют они наемных сотрудников или нет.
К числу последних относятся:
- ИП, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ) и члены этих хозяйств;
- частнопрактикующие лица (адвокаты, нотариусы, оценщики и т. п.).
Уплата платежей за себя не освобождает ИП или частнопрактикующее лицо от уплаты взносов с доходов наемных сотрудников, если такие сотрудники есть.
Принципы расчета объема подлежащих уплате страховых взносов с выплат наемным лицам и за себя разительно различаются:
- в первом случае они начисляются во все три внебюджетных фонда (ПФР, ФОМС, ФСС), определяются как некоторая доля от выплачиваемого работнику дохода и перестают рассчитываться (ФСС) или считаются по иному тарифу (ПФР), когда этот доход достигает законодательно установленной предельной величины;
- во втором случае платежи уплачиваются только в два фонда (ПФР и ФОМС) и в фиксированной величине, которая для платежей в ПФР при достижении доходом определенного значения перестает действовать, т. е. взносы с суммы превышения начинают начисляться по иной формуле (как доля от дохода).
Уплачивать начисленные взносы в первом случае приходится ежемесячно, поэтому вопрос определения суммы страховых взносов за год по наемным лицам не является актуальным. Во втором случае (для самозанятых лиц) взносы рассчитываются именно за год, и объем страховых взносов за год может перечисляться в бюджет как по частям, так и единовременно.
Параметры, определяющие величину страховых взносов за год
Размер фиксированных страховых взносов за год закреплен в Налоговом кодексе (ст. 430):
- Взносы на ОПС составляют:
- за 2019 год — 29 354 руб.;
- за 2020 год — 32 448 руб.
2. На ОМС:
- за 2019 год — 6884 руб.;
- за 2020 год — 8426 руб.
Однако если для начислений в ФОМС больше никаких условий не предусмотрено, то расчет платежей в ПФР сделан зависящим от общей величины годового дохода лица-плательщика взносов. Разграничителем здесь служит сумма 300 000 руб. Если она не превышена, то платится фиксированная сумма. Но с дохода, оказавшегося более 300 000 руб., следует дополнительно начислить сумму, равную 1%. Исключение в отношении такого порядка расчета сделано для глав (членов) КФХ. Для них независимо от величины дохода в отношении взносов в ПФР применяется только фиксированная сумма (п. 2 ст. 430 НК РФ).
Таким образом, взносы в ФОМС всегда уплачиваются в фиксированном размере. Если доход плательщика оказался не выше 300 000 руб. или плательщик является главой (членом) КФХ, то взнос в ПФР также будет фиксированной величиной. Если же доход оказался больше 300 000 руб., то к фиксированной части добавятся взносы, зависящие от реального объема полученного дохода (или вмененного, если плательщик взносов применяет ЕНВД).
Определение объема годового дохода для целей расчета страховых взносов за год осуществляется по правилам его учета, установленным для применяемого плательщиком режима налогообложения (п. 9 ст. 430 НК РФ).
Формулы исчисления страховых взносов за год
Исходя из вышеописанных правил, алгоритм исчисления страховых взносов с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за год, будут выглядеть так:
- Для ИП на ОСНО или УСН
ВПФР = СВфикс + (Д – 300 000) × 1%,
где:
ВПФР — сумма взносов на пенсионное страхование за год;
СВфикс — фиксированная величина страхвзносов на ОПС;
Д — общий объем доходов, получившийся за год.
ВАЖНО! При ОСНО для расчета суммы превышения доходов над лимитом в 300 000 руб. берется разница между доходами и расходами. А при доходно-расходной упрощенке весь доход. Учитывать расходы упрощенцам запрещается (см. письма ФНС от 23.09.2019 № БС-4-11/19262@, Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 (направлено письмом ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@ и др.).
2. Для ИП на ЕНВД
ВПФР = СВфикс + (ВД – 300 000) × 1%,
где:
ВПФР — сумма взносов на пенсионное страхование за год;
СВфикс — фиксированная величина страхвзносов на ОПС;
ВД — величина вмененного дохода предпринимателя (сумма стр. 100 разд 3 декларации по ЕНВД за 1-й, 2-й, 3-й и 4-й квартал).
Ограничения для объема взносов и расчет их за неполный период
Объем страховых взносов за год, определяемых по вышеприведенным формулам (при годовом доходе свыше 300 000 руб.), ограничен (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Его значение не может быть больше 8-кратной величины от установленного фиксированного платежа. Таким образом, максимальная величина страхвзносов на ОПС за себя за 2019 год составит 234 832 руб. (29 354 руб. × 8), а за 2020 год — 259 584 руб. (32 448 руб. × 8). Если есть превышение объема начисленных взносов, то в ПФР уплачивается только предельно возможная сумма.
Если лицо, уплачивающее взносы за себя, в расчетном году начало или завершило деятельность (т. е. год ее ведения оказался неполным), то расчет корректируется с учетом этого обстоятельства (пп. 3 и 5 ст. 430 НК РФ).
Порядок уплаты страховых взносов за год
В остальном порядок оплаты страховых взносов за год для лиц, уплачивающих взносы за себя, законодательно регулируется только в части сроков (ст. 432 НК РФ):
- фиксированные платежи должны быть оплачены не позже 31 декабря года, за который они платятся, в любом удобном для плательщика порядке (единовременно или по частям);
- для взносов, зависящих от объема дохода, предельным сроком оплаты является 1 июля года, наступающего после отчетного;
- при прекращении деятельности в течение года взносы оплачиваются в срок не позднее 15 календарных дней с даты снятия плательщика с учета, а если он является главой КФХ, то сначала им в ИФНС в такой же срок подается расчет по взносам, а уже от даты сдачи этого расчета отсчитываются 15 календарных дней на уплату.
Таким образом, страховые взносы за 2019 год нужно перечислить до 31.12.2019 и 01.07.2020 соответственно. За 2020 год сроки уплаты 31.12.2020 (если его не сделают выходным) и 01.07.2021.
Если взносы не оплачены в установленные сроки или уплачены в неполной сумме, то ИФНС исчислит или доначислит их по имеющимся у нее данным, что приведет к образованию у плательщика официально признанной недоимки и уплате пеней.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
