Авансовые платежи при УСН уплачивают по итогам хозяйственной деятельности ИП или юрлица в 1-м квартале (в 2017 году — до 25 апреля), полугодии (в 2017-м — до 25 июля) и за 9 месяцев (в 2017-м — до 25 октября). При УСН «доходы» они могут быть уменьшены в установленном порядке на страховые взносы, но не более 50% от суммы исчисленного налога. А ИП без наемных уменьшают налог на величину уплаченных в отчетном периоде страхвзносов в 100-процентном объеме.
Кто и когда уплачивает авансы по УСН
Уплата авансов по УСН — обязанность, установленная п. 7 ст. 346.21 НК РФ как для ИП, так и для юрлиц, применяющих спецрежим, вне зависимости от его подвида: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину затрат».
ИП и юрлица на УСН обязаны перечислять в ФНС авансы:
| Период 2017 года | Не позднее |
| 1-й квартал | 25 апреля |
| 6 месяцев | 25 июля |
| 9 месяцев | 25 октября |
Все указанные дни — рабочие.
Оставшуюся сумму налога по итогам 2017 года ИП уплачивают до 30.04.2018 (рабочий день), юрлица — номинально до 31.03.2018, фактически — до 2 апреля, поскольку 31 марта 2018 года — выходной день, суббота.
Рассмотрим, в чем заключается сущность «авансовых» платежей по УСН, их отличия от основных платежей по данному налогу, а также порядок расчета обеих разновидностей налоговых перечислений.
Расчет авансов и налога по УСН «доходы»
Налоговый период по УСН — год, периоды для исчисления авансов — квартал, полугодие и 9 месяцев. Сущность авансового платежа заключается в перечислении хозяйствующим субъектом налога по итогам каждого из 3 отчетных периодов с учетом установленных законом сроков уплаты авансов УСН.
По итогам года платится остаточный платеж (налог за год), который при схеме «доходы» исчисляется по формуле:
ОП (УСН) = (ДОХОДЫ) × СТАВКА − (АВАНС1 + АВАНС2 + АВАНС3),
где:
ОП (УСН) — остаточный платеж по УСН (налог за год);
ДОХОДЫ — общие доходы хозяйствующего субъекта за год;
АВАНС 1 (2, 3) — авансовые платежи, уплаченные за 1, 2 или 3-й отчетный период;
СТАВКА — ставка УСН, которая при схеме «доходы» в общем случае составляет 6%, если региональным правовым актом не установлено иное.
В свою очередь, показатель АВАНС1 вычисляется по формуле:
АВАНС1 = ДОХОДЫ1 × СТАВКА,
где:
ДОХОДЫ1 — доходы налогоплательщика за 1-й квартал.
АВАНС2 — по формуле:
АВАНС2 = ДОХОДЫ2 × СТАВКА − АВАНС1,
где:
ДОХОДЫ2 — доходы за полугодие (нарастающим итогом);
АВАНС3 — по формуле:
АВАНС3 = ДОХОДЫ3 × СТАВКА − (АВАНС1 + АВАНС2),
где:
ДОХОДЫ3 — доходы за 9 месяцев (нарастающим итогом).
Показатели ОП (УСН) и АВАНС (1, 2, 3) могут быть уменьшены работодателями на величину выплаченных в отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, а также уплаченных страховых взносов за сотрудников. При этом размер вышеуказанных расходов не может уменьшать сумму налога к уплате более чем на 50% от исчисленной величины. ИП без работников вправе уменьшить налог на величину уплаченных взносов за себя без ограничений.
Расчет авансов при УСН «доходы минус расходы»
Авансы и налог за год — при УСН «доходы, уменьшенные на затраты», исчисляются в целом по схожим принципам (с поправкой на различия между схемами УСН по существу).
В целях расчета налога при УСН «доходы минус издержки» применяется формула:
ОП ДР (УСН) = ДР × СТАВКА ДР − (АВАНС ДР 1 + АВАНС ДР 2 + АВАНС ДР 3),
где:
ОП ДР (УСН) — остаточный платеж по УСН «доходы за минусом расходов» (налог за год);
ДР — разница между доходами и затратами хозяйствующего субъекта за год;
АВАНС ДР 1 (2, 3) — авансовые платежи, уплаченные за 1, 2 или 3-й отчетный период (аналогичные тем, что определены для плательщиков УСН «доходы»);
СТАВКА — ставка УСН, которая при схеме «доходы, уменьшенные на величину издержек» в общем случае составляет 15%, если региональными властями не установлено иное.
Показатель АВАНС ДР 1 вычисляется по формуле:
АВАНС ДР 1 = ДР 1 × СТАВКА,
где:
ДР 1 —разница между доходами и расходами за 1-й квартал.
АВАНС ДР 2 — по формуле:
АВАНС ДР 2 = ДР 2 × СТАВКА − АВАНС ДР 1,
где:
ДР 2 — разница между доходами и расходами за полугодие (нарастающим итогом).
АВАНС ДР 3 — по формуле:
АВАНС ДР 3 = ДР 3 × СТАВКА − (АВАНС ДР 1 + АВАНС ДР 2),
где:
ДР 3 — разница между доходами и расходами за 9 месяцев (нарастающим итогом).
При этом в состав расходов при определении показателя ДР включаются все типы страхового обеспечения и взносов: ИП за себя либо работодателя за сотрудников, в полной сумме в день их уплаты, так как учет ведется кассовым методом.
Отдельно стоит сказать об уплате ИП и юрлицами на УСН «доходы минус расходы» минимального налога.
Дело в том, что в случае если показатель ОП ДР (УСН) хозяйствующего субъекта меньше, чем 1% от общей суммы его доходов, то по итогам года оплачивается минимальный налог, исчисляемый по формуле:
УСН (МИНИМУМ) = ДОХОДЫ ДР × 1%,
где:
ДОХОДЫ ДР — годовые доходы при УСН «доходы минус расходы».
Платеж УСН (МИНИМУМ) платится в те же сроки, что и налог за год.
Просрочка уплаты авансов и налога: санкции ФНС
При нарушении хозяйствующим субъектом сроков уплаты авансов УСН или же налога за год ФНС будет вправе применить к нему санкции в виде:
- Ежедневного начисления пеней:
- в размере 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ;
- после 30-го дня просрочки — исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, т. е. величина пеней будет исчисляться как 1/150 от ставки Центробанка (санкция применяется с 01.10.2017).
- Блокировки расчетного счета (в части суммы, соответствующей недоимке).
Штраф за неуплату авансов законодательством не предусмотрен. При несвоевременной или частичной оплате годового налога компанию оштрафуют на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики решат, что неуплата налога умышленна, то размер штрафных санкций увеличится вдвое, до 40% (ст. 122 НК РФ).
