Малым предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, позволено вести бухгалтерский учет упрощенным способом. Одним из упрощенных методов является ведение бухучета кассовым методом — отражение доходов и расходов в момент поступления или выбытия денежных средств. Таким же методом упрощенцы рассчитывают свой налог. Однако при учете некоторых доходов или расходов сохраняются разные методы для бухучета и УСН, поэтому сблизить эти два вида учета не получится. Кроме того, бухучет кассовым методом имеет свои недостатки, не связанные с УСН.
Сближение налогового и бухгалтерского учета при УСН
Таким образом, организации, применяющие УСН, в подавляющем большинстве имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, один из которых — кассовый метод. Также напомним, что при УСН кассовый метод подсчета упрощенного налога обязателен. Следовательно, использование кассового метода при УСН «доходы», равно как и кассового метода при УСН «доходы минус расходы» позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что упростит бухгалтерию хозяйствующего субъекта.
Рассмотрим способы отражения хозяйственных операций кассовым методом в налоговом и бухучете при УСН и выясним, действительно ли применение в бухучете кассового метода, а не метода начисления при УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы» позволяет организации упростить учет операций.
Отражение доходов при кассовом методе
Проанализируем процесс отражения доходов в бухгалтерском учете при кассовом методе и сравним с отражением доходов при УСН.
Итак, кассовый метод и в налоговом, и в бухучете предполагает отражение дохода в момент поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия или же в момент погашения задолженности иным способом.
Пример 1
Пусть ООО «Принцип» отгрузило товары ООО «Квадрат» 11.02.2019 на сумму 10 000 руб. ООО «Квадрат» оплатило товары 15.02.2019 в полном размере. На 15.02.2019 бухгалтер ООО «Принцип» делает следующие операции:
Пример 2
Пусть при вводных из примера 1 ООО «Квадрат» оплатило товары авансом — в сумме 10 000 руб. 06.02.2019. Проводки у ООО «Принцип» будут такими:
Расходы кассовым методом в бухучете при УСН «доходы минус расходы»
Как отражаются некоторые виды расходов в бухучете кассовым методом и в целях исчисления упрощенного налога?
Главное отличие: в бухгалтерском учете принимаются все расходы, соответствующим образом понесенные, принятые и оплаченные, а в целях расчета налога при УСН — только указанные в закрытом перечне. Кроме того, при УСН «доходы» расходы не учитываются вовсе.
Что касается авансов, выданных в счет будущих поставок товара, оказания услуг, выполнения работ, они не относятся к расходам в бухгалтерском учете по п. 3 ПБУ 10/99. Аналогичная ситуация — в налоговом учете: аванс нельзя признать в расходах до того, как товары или услуги будут приняты.
Сравним бухгалтерский и налоговый учет при отражении расходов по некоторым позициям:
- товар;
- материально-производственные запасы;
- основные средства;
- заработная плата.
Анализ целесообразности применения кассового метода бухучета упрощенцами
Предположение, что ведение бухучета кассовым методом позволит упрощенцам сблизить два вида учета, дало следующие результаты:
- По доходам полной аналогии быть не может, так как учет авансов происходит по-разному.
- В отношении расходов все зависит от их вида. Некоторые затраты учитываются идентичными способами, но есть виды затрат, учет которых происходит разными способами.
Стоит рассмотреть недостатки кассового метода при ведении бухучета:
- при учете доходов кассовым методом в бухучете отсутствуют сведения о дебиторской задолженности;
- необходим дополнительный учет товаров и МПЗ, которые отгружены, но затраты на них не могут быть признаны в расходах в силу того, что они еще не оплачены;
- отчетность, касающаяся расчетов с персоналом (6-НДФЛ, расчет по страховым взносам), составляется в отношении начисленных сотрудникам выплат и страховых взносов, а не уплаченных.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что ведение бухучета кассовым методом при применении УСН не представляется разумным решением.