Определение «налог на имущество», согласно НК РФ, применяется к двум видам платежей: к тем, которые платят юрлица, и к уплачиваемым физлицами.
Базовые правила применения для этих налогов, прописанные в НК РФ, характеризует значительное сходство. Но имеют место и отличия, к числу которых относится вопрос установления сроков для перечисления платежей в бюджет.
Для налога с физлиц действует единый для всей страны срок, указанный в НК РФ и подчиняющийся правилу переноса его на более позднюю дату при совпадении с выходным. С учетом последнего правила платеж за 2018 год физлицам предстоит сделать не позже 02.12.2019.
Процедура оплаты налога с юрлиц имеет варианты. Налог может платиться:
- разово по итогам декларации, составленной по завершении года, если регион отказался от деления налогового периода на отчетные;
- в 4 приема (по итогам отчетных периодов и после окончания года) на основании данных, внесенных в составляемую по каждому из периодов отчетность.
Однако какая бы процедура ни оказалась действующей, крайние сроки для перечисления налоговых платежей регион установит самостоятельно. Поэтому узнать конкретные даты таких сроков можно только из закона субъекта РФ.
Виды имущественных налогов по НК РФ
Обложению налогами в России, согласно НК РФ, подлежит имущество следующих видов:
- транспорт (гл. 28) — налог по нему платят как юрлица, так и физлица;
- недвижимое имущество, входящее в состав основных средств у юрлица (гл. 30);
- земля (гл. 31) — здесь плательщиками также оказываются как юрлица, так и физлица;
- недвижимость, принадлежащая физлицу (гл. 32).
Официально налогом на имущество при этом названы всего два платежа из перечисленных. Это налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) и налог на имущество физлиц (гл. 32 НК РФ).
Все имущественные налоги относятся к числу либо региональных, либо местных. Это приводит к тому, что правила их применения, опираясь в главных моментах на требования НК РФ, в то же время в существенной степени зависят от положений, установленных законами субъекта РФ или решениями муниципалитета. Последнее обусловливает индивидуальность применения каждого из имущественных налогов в конкретном регионе.
Установление правил для налога на имущество юрлиц
В отношении налога на имущество юрлиц НК РФ закрепляет следующие общие для территории России положения:
- описание объектов, облагаемых налогом;
- перечни необлагаемого и льготируемого имущества;
- виды используемых налоговых баз и правила применения их к определенным объектам;
- принципы установления объема налоговых баз;
- нюансы расчета базы для ситуаций неполного времени владения в периоде и принадлежности объекта к нескольким регионам;
- продолжительность налогового и отчетных периодов;
- максимально возможные значения применяемых ставок;
- порядок исчисления авансовых платежей;
- объем, виды и сроки сдачи налоговой отчетности.
Субъекту РФ предоставляется право:
- введения дополнительных (в сравнении с оговоренными в НК РФ) льгот и разработки условий для их применения;
- установления особенностей для определения налоговой базы, зависящей от кадастровой стоимости;
- конкретизации и дифференциации применяемых налоговых ставок;
- отказа от отчетных периодов;
- установления сроков уплаты авансов и налога по итогам года.
Юрлица должны самостоятельно определять величину налоговой базы (п. 3 ст. 376 НК РФ), рассчитывать подлежащие уплате суммы авансов (если регион не отказался от отчетных периодов) и налога по году и декларировать их (п. 2 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ).
ВАЖНО! С 2020 года в налоговую не нужно сдавать расчеты авансовых платежей за отчетные периоды. Представляется только декларация по итогу года. Но обязанность уплачивать ежеквартальные авансы сохраняется.
Правила применения налога на имущество физлиц
Для налога, которым облагается имущество физлиц, в НК РФ тоже прописаны моменты общего для всей страны характера.
Ряд из них имеет сходство с установленными для налога, исчисляемого юрлицами:
- объекты, подпадающие под налог;
- перечни лиц, не уплачивающих налог, и объектов, освобождаемых от обложения этим платежом;
- варианты налоговой базы и правила ее расчета для определенных объектов и ситуаций;
- максимальные значения налоговых ставок;
- правила исчисления величины налога для случаев неполного периода владения, наличия долевой собственности, возникновения/исчезновения права на льготу.
Так же, как и по налогу с юрлиц, у субъектов РФ/муниципалитетов есть право установления:
- дополнительных льгот;
- особенностей исчисления налоговой базы;
- конкретной величины применяемых ставок.
Но есть и отличия:
- отчетные периоды для налога с физлиц не предусмотрены;
- физлицом величина платежа не рассчитывается; эта обязанность возложена на налоговые органы, обязанные уведомить плательщика о размере предстоящих ему за прошедший год перечислений;
- установлен единый для России предельный срок для уплаты налога в бюджет.
То есть при наличии ряда общих правил применения налоги, исчисляемые по имуществу юрлиц и физлиц, имеют и принципиальные отличия в этих правилах.
Уплата налога на имущество за год: сроки
В частности, принципиально различным является подход к срокам, устанавливаемым для уплаты налога. Для физлиц этот срок зафиксирован в НК РФ как конкретная предельная дата платежа. Соответствует эта дата 1 декабря года, следующего за оплачиваемым налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ). Как и иные подобные сроки, эта дата может сдвигаться на более позднее число декабря, если первый день этого месяца окажется выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Именно такая ситуация возникнет в 2019 году — 01.12.2019 приходится на воскресенье. Поэтому последним днем своевременной уплаты налога на имущество физлиц за 2018 год станет 02.12.2019.
Более сложная картина со сроками уплаты складывается для юрлиц. В отношении установления сроков для перечисления как авансов, как и итоговой суммы налога по году регионам дается полная свобода выбора.
Очевидно, что этот срок не может наступать раньше той даты, которая определена в НК РФ (ст. 386) как последний день подачи отчета с соответствующими начислениями:
- по авансам (до 2020 года) — 30-е число месяца, наступающего после завершения отчетного периода (п. 2);
- по налогу за прошедший год — 30 марта года, следующего за ним (п. 3).
Если регион отказался от деления налогового периода на отчетные, то дата будет установлена только для одного платежа — по году. По объему этот платеж будет отвечать всей величине причитающегося к уплате за год налога на имущество.
Если же отчетные периоды в регионе действуют, то к одному налоговому периоду будут относиться 4 платежа: 3 авансовых и 1 итоговый по году, учитывающий, что часть начисленной за год суммы уже уплачена в виде авансов. Указания на то, в какие конкретно сроки каждый из этих платежей должен быть осуществлен, необходимо искать в тексте закона региона, посвященного налогу на имущество юрлиц, помня при этом, что сроки в разных регионах могут существенно различаться.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
