Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении № 1137. При соблюдении приведенных выше условий в едином корректировочном счете-фактуре можно объединить данные из разных счетов-фактур.
П. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщику предоставлено право составлять единый корректировочный счет-фактуру (ЕКСФ) при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав, далее – товары), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах.
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Они следующие.
По строке 1 указывается номер и дата корректировочного счета-фактуры.
Составление ЕКСФ производится в течение 5 дней с момента оформления первичного документа, в котором покупатель уведомляется или подтверждает свое согласие на изменение стоимости товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). К таким первичным документам могут относиться дополнительное соглашение к договору, акт о недостатках товара, платежное поручение на выплату премии с цены товаров, предусмотренной договором, и т. п. (письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-07-09/8251).
По строке 1б единого корректировочного счета-фактуры указываются сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В строках 2 и 3 приводятся наименования продавца и покупателя, а в строках 2а и 3а соответственно их адреса из первоначальных счетов-фактур.
Сведения по каждому наименованию товаров (работ, услуг), цена или количество которых изменились, в ЕКСФ указываются отдельно (подп. 4, 5, 7 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В блоке А-Г единого корректировочного счета-фактуры можно объединить данные из разных счетов фактур, если (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «а», «в», «д–ж», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137, см. письма Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, от 05.09.2014 № 03-07-09/44607):
- совпадают наименования товаров;
- товары были отгружены по одинаковой цене;
- при выставлении исходных счетов-фактур применялась одна налоговая ставка;
- цена товаров изменилась одинаково или не изменилась.
Поскольку форма корректировочного счета-фактуры не содержит сведения о грузоотправителях и грузополучателях, в нем можно отражать сведения, относящиеся к одному покупателю, но с разными грузоотправителями и грузополучателями.
В одном ЕКСФ нельзя объединить сведения из счетов-фактур, составленных в разных валютах, поскольку в строке 4 «Валюта: наименование, код» не предполагается возможность указания нескольких видов валют.
Пример составления единого корректировочного счета фактуры
ООО «Акация» (продавец) отгрузило ООО «Лилия» (покупателю) две партии пряжи (полушерсть синего цвета).
Дата отгрузки партии товара |
Количество, кг |
Цена за 1 кг, руб. |
Стоимость партии, руб. |
Счет-фактура |
|||
без НДС |
начислен НДС по ставке 20% |
без НДС |
начислен НДС по ставке 20% |
с учетом НДС |
|||
08.08.2019 |
10 |
2000 |
400 |
20 000 |
4 000 |
24 000 |
№ 158 от 08.08.2019 |
22.08.2019 |
20 |
2000 |
400 |
40 000 |
8 000 |
48 000 |
№ 167 от 22.08.2019 |
02.09.2019 стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженного товара на 3%. В таком случае новая цена, стоимость отгруженного товара и сумма НДС составили:
Дата отгрузки партии товара |
Количество, кг |
Цена за 1 ед., руб. |
Стоимость партии, руб. |
Счет-фактура |
|||
без НДС |
начислен НДС по ставке 20% |
без НДС |
начислен НДС по ставке 20% |
с учетом НДС |
|||
08.08.2019 |
10 |
1940 |
388 |
19 400 |
3 880 |
23 280 |
№ 158 от 08.08.2019 |
22.08.2019 |
20 |
1940 |
388 |
38 800 |
7 760 |
46 560 |
№ 167 от 22.08.2019 |
02.09.2019 ООО «Акация» выставляет покупателю единый корректировочный счет-фактуру. При этом изменение стоимости по 2 поставкам продавец отразит суммарно в одной строке корректировочного счета-фактуры, поскольку наименование товаров, первоначальная и итоговая цена совпадают.
Актуальный бланк корректировочного счета-фактуры можно скачать по ссылке ниже.
Ниже приведен образец заполнения корректировочного счета-фактуры по форме.