Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: опт или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.
Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.
Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.
Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.
Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.
Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.
Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.
Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.
Особенности бухучета в оптовой торговле
Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.
Поступление ТМЦ
Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:
- Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
- Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.
Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.
Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:
- доставка;
- таможенные пошлины;
- посреднические, информационные и консультационные услуги;
- невозмещаемые налоги;
- страхование и пр.
Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.
ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).
Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже
После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).
Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:
- Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
- Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.
Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:
Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).
Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.
Реализация ТМЦ
Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.
Блок проводок:
- Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
- Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
- Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
- Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.
Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:
Дт 51 (52) Кт 62.
Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле
Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.
Учет поступления ТМЦ
Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).
ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.
Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).
Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.
При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.
Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.
|
Вид учета |
||||
|
По закупочным ценам |
Содержание |
По отпускным ценам |
||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
| 41 | 60 | Поступил товар | 41 | 60 |
| 19 | 60 | Выделен НДС | 19 | 60 |
| Учтена наценка | 41 | 42 | ||
Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..
Учет реализации
Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.
Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.
После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.
Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.
Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.
|
Вид учета |
||||
|
По закупочным ценам |
Содержание |
По отпускным ценам |
||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
| 50 (51, 57) | 90.1 | Получена выручка | 50 (51, 57) | 90.1 |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с выручки | 90.3 | 68 |
| 90.2 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров | 90.2 | 41 |
| Списана реализованная наценка | 90.2 | 42 (сторно) | ||
Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.
Расчет осуществляется 4 способами:
- По общему товарному обороту.
- Ассортименту товарного оборота.
- Среднему проценту
- Ассортименту остатка ТМЦ.
Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.
Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.
Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:
Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,
где:
Пн — процент реализованной наценки;
Ннач — начальное сальдо счета 42;
Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);
Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;
Тоб — выручка;
Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.
Рн = Пн × Тоб,
где:
Рн — реализованное наложение.
Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).
На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек. В этом документе отражается сумма НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.
Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Типовые проводки в торговых организациях
Пример 1
ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.
1 февраля поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 88 357,50 руб.).
Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 961,67 руб.).
Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 93 625,00 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 7 244,50 руб.).
|
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Расчет |
Детализация |
| 41 | 60 | 441 787,50 | 530 145 – 88 357,50 | Поступил товар |
| 19 | 60 | 88 357,50 | Выделен НДС | |
| 41 | 60 | 44 388,33 | 53 350 – 8 961,67 | Поступили услуги по доставке |
| 19 | 60 | 8 961,67 | Выделен НДС | |
| 62 | 90.1 | 561 750 | Реализация товара | |
| 90.3 | 68 | 93 625,00 | НДС с реализации | |
| 90.2 | 41 | 316 743,12 | (441 787,50 + 44 388,33) / 2835 × 1847 | Списана себестоимость цемента |
| 44 | 60 | 36 222,50 | 43 467 – 7 244,50 | Учтены затраты по доставке до покупателя |
| 19 | 60 | 7 244,50 | Входной НДС с услуг по доставке до покупателя |
|
| 90.2 | 44 | 36 222,50 | Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя |
Себестоимость проданного цемента составила 352 956,62 руб. (316 743,12 + 36 222,50).
Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.
|
Счет |
Наименование |
Начальное сальдо |
Обороты за период, руб. |
Конечное сальдо, руб. |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
| 90.1 | Выручка | 561 750,00 | 561 750,00 | ||||
| 90.2 | Себестоимость | 352 956,62 | 352 956,62 | ||||
| 90.3 | НДС | 93 625,00 | 93 625,00 | ||||
| 90.9 | Прибыли/убытки | 115 168,38 | 115 168,38 | ||||
Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2020 года составил 115 168,38 руб.
Пример 2
ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.
Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.
За 1 декаду июля магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:
| Операция | Сумма с наценкой, руб. | Себестоимость, руб. | Наценка, руб. |
| Остаток на 30.06 | 466 773,57 | 133 587,33 | |
| Приход | 589 793,10 | 453 687 | 136 106,10 |
| Расход всего: | 510 672,60 | ||
| в т. ч. выручка нал | 387 336,77 | ||
| в т. ч. выручка б/нал | 123 335,83 | ||
| Остаток на 10.07 | 545 894,07 |
Проводки:
|
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Детализация |
Примечание |
| 41 | 60 | 453 687 | Поступление ТМЦ | Вносится по каждому контрагенту |
| 41 | 42 | 136 106,10 | Наценка | |
| 50 | 90.1 | 387 336,77 | Поступила выручка в кассу | |
| 51 | 90.1 | 123 335,84 | Поступила выручка на р/счет | |
| 90.2 | 41 | 510 672,60 | Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам |
Расчет реализованного наложения:
- (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
- 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.
То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
