Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами.
Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.
Условия, учитываемые при списании спецодежды
Бухгалтерский учет спецодежды регулируется приказом Минфина РФ «Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды» от 26.12.2002 № 135н (далее — методические указания № 135н).
Спецодеждой признаются одежда, обувь и предохраняющие приспособления для работников, используемые в обязательном порядке при проведении вредных, опасных, грязных или связанных с высокими (низкими) температурами работ (пп. 2, 7, методических указаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ).
При списании спецодежды учитываются определенные условия. Изучим их на простом примере.
Пример
ООО «Дизайн Ремонт», предоставляющее услуги по ремонту квартир, в мае закупило для работника, проводящего малярные работы, одежду:
- защитный костюм;
- головной убор;
- перчатки;
- защитные очки.
|
Условия |
Защитный костюм |
Головной убор |
Перчатки |
Защитные очки |
| Стоимость без НДС, руб. / шт. (пару) |
1 290 |
320 |
130 |
960 |
| Количество |
2 шт. |
1 шт. |
12 пар |
1 шт. |
| Относится к спецодежде? |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
Пп. 2, 7, 8 методических указаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах выдачи спецодежды во всех видах деятельности» от 09.12.2014 № 997н (далее — типовые нормы № 997н) |
||||
| Срок эксплуатации спецодежды, мес. |
12 |
12 |
2 |
До износа, не больше 12 мес. |
|
П. 26 методических указаний № 135н, п. 40 типовых норм № 997н + п. 9 приказа «О типовых нормах выдачи спецодежды на ремонтно-строительные работы» от 16.07.2007 № 477 — уточнение по защитным очкам |
||||
| Специфика списания спецодежды в бухгалтерском учете |
При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации (примечание: по спецодежде со сроком эксплуатации > 12 мес. — равными долями в течение срока эксплуатации) |
|||
|
Пп. 21, 26 методических указаний № 135н |
||||
| Специфика списания спецодежды в налоговом учете |
При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации |
При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке (т. к. срок эксплуатации перчаток менее 1 отчетного периода) |
При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации |
|
|
Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
||||
| На какие расходы относится спецодежда в бухгалтерском учете |
На производственные (или прочие — при досрочном прекращении производственных работ) |
|||
|
Пп. 27, 33 методических указаний № 135н |
||||
| На какие расходы относится спецодежда в налоговом учете |
На материальные — на основании документального подтверждения наличия условий труда, требующих применения спецодежды и определяемых при их специальной оценке |
|||
|
Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
||||
Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев может быть зафиксирована в бухучете как основное средство (ПБУ 6/01) и списываться в ежемесячном порядке в виде амортизации. Указанный метод целесообразен в отношении дорогостоящей спецодежды — стоимостью > 100 000 руб. При зачислении в основные средства спецодежды стоимостью меньше указанного предела придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом спецодежды.
Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока
Пример (продолжение)
В мае ООО «Дизайн Ремонт» передало в эксплуатацию 1 защитный костюм, 1 головной убор, 12 пар перчаток и 1 защитные очки.
Метод списания спецодежды определен в виде ежемесячного линейного списания, за исключением перчаток — по ним списание производится за 1 раз в полной сумме.
После начала эксплуатации спецодежды произошли события:
|
Период |
События |
Сумма износа, списанная до порчи спецодежды |
Сумма к списанию после порчи спецодежды |
Списание оставшейся стоимости спецодежды в бухгалтерском учете |
Обоснование |
|
Сентябрь |
Испорчен костюм без возможности восстановления не по вине работника |
430 руб. = 1 290 / 12 мес.× 4 мес. (июнь — сентябрь) |
860 руб. = 1 290 – 430 |
Финансовые результаты |
П. 41 методических указаний № 135н, п. 30 методических указаний по учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н |
|
Октябрь |
Утерян головной убор по вине работника |
133 руб. = 320 / 12 мес.× 5 мес. (июль — октябрь) |
187 руб. = 320 – 133 |
На расчеты с работником по возмещению ущерба |
П. 41 методи-ческих указаний № 135н |
|
Ноябрь |
Безвозвратно испорчены 12 пар перчаток не по вине работника |
1 560 руб.= 130 × 12 пар |
0 руб. |
Не осуществляется, т. к. стоимость перчаток списана в полной сумме в мае в составе производственных затрат |
Пп. 21, 41 методических указаний № 135н |
|
Декабрь |
Продан костюм, введенный в эксплуатацию в сентябре, в связи с окончанием деятельности по ремонту квартир |
322,50 руб. = 1 290 / 12 мес. × 3 мес. (октябрь — декабрь) |
967,50 руб. = 1 290 – 322,50 |
На прочие расходы |
П. 33 методических указаний № 135н |
Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах
По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.
Работодатель вправе утвердить собственные нормы, повышающие обеспеченность работников спецодеждой. Самостоятельно определяемые нормы должны соответствовать итогам проведенной специальной оценки условий труда (п. 6 межотраслевых правил).
Списание спецодежды в бухгалтерском учете производится на основании фактически произведенных затрат на ее покупку (производство) (п. 20 методических указаний № 135н).
Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно — в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Нормы расходования спецодежды в НК РФ, как и в правилах бухгалтерского учета, не зафиксированы. Но позиция Минфина РФ (письма от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763) указывает на то, что предельная величина отнесения эксплуатируемой спецодежды на расходы в налоговом учете должна определяться организациями на основании норм, зафиксированных законодательством, либо внутренними актами работодателя.
При необоснованном превышении норм списания спецодежды возникают постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.
Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете
По плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, движения по спецодежде фиксируются на счете 10, субсчетах «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации».
Для контролируемого учета эксплуатируемой спецодежды, списываемой в разовом порядке при вводе в эксплуатацию, можно ввести забалансовый счет «Спецодежда в эксплуатации» (п. 23 методических указаний № 135н).
Пример (продолжение)
ООО «Дизайн Ремонт» отразило проводки по списанию спецодежды:
|
Период |
Действия |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
Май |
Оприходована спецодежда на склад |
10 «Спецодежда на складе» |
60 |
5 420 руб. = 1 290 × 2 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1 |
| Передана спецодежда в эксплуатацию |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
10 «Спецодежда на складе» |
4 130 руб. =1 290 × 1 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1 |
|
|
Июнь |
Отражен износ спецодежды за месяц |
20 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
214 руб. = 1290 / 12 + 320 / 12 + 960 / 12 |
| Списана стоимость перчаток |
20 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
1 560 руб. = 130 × 12 |
|
| Отражена стоимость перчаток на забалансе |
012 «Спецодежда в эксплуатации» |
— |
1 560 руб. |
|
|
Сентябрь |
Списана остаточная стоимость костюма |
94 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
860 руб. |
|
91 |
94 |
860 руб. |
||
|
Октябрь |
Списана остаточная стоимость головного убора |
94 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
187 руб. |
|
73 |
94 |
187 руб. |
||
|
Ноябрь |
Списана стоимость перчаток с забаланса |
— |
012 «Спецодежда в эксплуатации» |
1 560 руб. |
|
Декабрь |
Списана остаточная стоимость проданного костюма |
91 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
967,50 руб. |
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
