Заполнение книги доходов и расходов при УСН в 2018-2019 годах зависит в первую очередь от объекта налогообложения.
Все налогоплательщики должны заполнять титульный лист и раздел I, включающий сведения о доходах и расходах.
Кроме того, для каждого из объектов существуют специфические листы, отражающие особенности его применения.
Общим правилом для всех вариантов УСН является занесение сведений в КУДиР «по оплате», т. е. на основании фактических поступлений и расходов денежных средств.
Что такое КУДиР
Все бизнесмены, использующие упрощенную систему налогообложения (УСН), должны вести налоговый учет. Законодательством для этого предусмотрен специальный регистр — книга учета доходов и расходов по УСН (КУДиР).
Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н.
Документ можно вести как на бумаге, приобретя соответствующий бланк, так и в электронном виде.
В последнем случае после закрытия года книгу следует распечатать, прошить и заверить подписью ответственного лица и печатью (при наличии).
Так нужно поступать и при бумажном варианте ведения, но только в начале периода.
Сведения в КУДиР, как и в любой учетный регистр, следует заносить в хронологическом порядке и на основании первичных документов.
При выявлении ошибок их необходимо зачеркнуть, сверху написать верные показатели и заверить подписью и печатью.
На каждый налоговый период (год) заводится новая КУДиР. Даже если деятельность отсутствует, требуется составить нулевой документ, т. к. ведение книги доходов и расходов при УСН обязательно в любом случае.
Конкретный порядок заполнения этого регистра во многом зависит от варианта применения упрощенки.
Далее рассмотрим, в чем особенности заполнения КУДиР при УСН — доходы минус расходы (15%) и как вести КУДиР для УСН-доходы (6%).
Как вести КУДиР при УСН 6 и 15%
Книга начинается с титульного листа, который заполняется в любом случае.
Этот раздел формы содержит стандартные общие сведения:
- Отчетный год.
- Наименование фирмы (Ф. И. О. предпринимателя).
- Коды ИНН, КПП, ОКПО.
- Объект налогообложения.
- Юридический адрес (место жительства).
- Банковские реквизиты.
КУДиР для ИП на УСН отличается от книги для юридического лица только сведениями на титульном листе. Все остальные разделы заполняются аналогичным образом с учетом применяемого вида УСН.
Также при обоих видах упрощенки оформляется раздел I. Он содержит сведения о доходах и расходах налогоплательщика.
На каждую операцию заполняются следующие сведения:
- Реквизиты первичного документа.
- Суть операции.
- Сумма.
Раздел I ведется поквартально, затем за год определяется общая выручка и финансовый результат (последний показатель — только для объекта «доходы минус расходы»).
Говоря о заполнении КУДиР, следует учитывать, что все доходы и расходы заносятся в нее «по оплате», т. е. кассовым способом в соответствии с датами поступления и расхода денег. Особый порядок предусмотрен только для списания стоимости объектов основных средств, о чем будет рассказано ниже.
Пример заполнения КУДиР при УСН-доходы
Рассмотрим, как вести КУДиР при УСН 6%.
Кроме рассмотренных выше в этом случае следует заполнять разделы, отражающие вычеты из итоговой суммы налога.
Раздел IV включает информацию о вычетах, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Речь идет о страховых взносах различных видов и пособиях по временной нетрудоспособности. По каждому виду вычета указываются реквизиты документа, период выплаты и сумма. Итоговые цифры суммируются по кварталам и за год в целом.
Раздел V был введен приказом Минфина РФ от 07.12.2016 № 227н. В данном разделе отражается дополнительный налоговый вычет, связанный с уплатой торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
По каждой выплате указываются сведения о первичном документе, период уплаты и сумма. Данные также обобщаются по кварталам и за налоговый период.
На сегодня использование раздела V актуально только для бизнесменов, ведущих торговую деятельность в Москве. Это связано с тем, что торговый сбор действует только в столичном регионе. Хотя потенциально он может быть введен еще в Санкт-Петербурге и Севастополе (ст. 410 НК РФ).
Порядок и образец заполнения КУДиР при УСН 15% — доходы минус расходы
Как вести КУДиР при УСН 15%, вытекает из сущности этого объекта налогообложения. Во-первых, в рассмотренном выше разделе I отражаются не только доходы, но и расходы. Кроме того, нужно заполнить специфические разделы, отражающие особенности учета расходов при УСН.
Раздел II включает в себя сведения об учете расходов, связанных с приобретением основных средств (ОС). Порядок отражения этих расходов содержится в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он достаточно сложен, поэтому вся информация, связанная с учетом ОС, вынесена нами в отдельный раздел статьи (ниже).
Раздел III актуален только для тех налогоплательщиков, которые получали убытки в предыдущих налоговых периодах. В этом случае они в течение 10 лет имеют право уменьшить налоговую базу (п. 7 ст. 346 18 НК РФ).
Использовать в данном случае можно только убытки, полученные на упрощенке:
- Строка 010 содержит информацию о не использованных на начало года убытках.
- В строках 020–110 эта сумма расшифровывается по годам.
- В строке 120 приводится налоговая база текущего периода, которая потенциально может быть уменьшена (показатель должен быть равен строке 40 раздела I).
- Строка 130 отражает сумму фактического снижения базы за счет предыдущих убытков.
- В строке 140 показывается убыток текущего налогового периода (равен показателю строки 41 раздела I).
- В строке 150 указывается сумма убытка, переходящая на следующие периоды.
- По строкам 160–250 приводится расшифровка переходящего убытка по годам.
Учет ОС при УСН и заполнение раздела II КУДиР
Принципы расчета в данном случае зависят от времени покупки (создания) объекта ОС.
Если он появился до перехода на УСН 15%, то списание остаточной стоимости зависит от срока использования:
- До 3 лет — вся сумма списывается в первый год применения УСН.
- От 3 до 15 лет — списание длится 3 года долями по 50, 30 и 20%.
- Свыше 15 лет — сумма равномерно списывается в течение 10 лет.
Если же объект ОС был куплен уже во время действия УСН, то затраты на него списывают в том же году, в котором его приобрели. Однако здесь следует учитывать также общее правило признания затрат при УСН «по оплате» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если объект куплен в рассрочку и его оплата происходит в течение двух или более налоговых периодов, то списание его стоимости тоже растягивается.
Таким образом, схема списания затрат на ОС при УСН достаточно сложна.
Это отражено в структуре раздела II, который содержит 16 граф:
- № п/п.
- Наименование объекта.
- Дата оплаты.
- Дата подачи документов на госрегистрацию (если это требуется для данной категории ОС).
- Дата ввода в эксплуатацию (принятия к учету).
- Первоначальная стоимость объекта. Графа заполняется в случае приобретения ОС во время применения УСН.
- Срок полезного использования. Заполняется, если объект был куплен (создан) до перехода на упрощенку.
- Остаточная стоимость объекта, перешедшая из другой налоговой системы.
- Количество кварталов, в течение которых объект используется в текущем налоговом периоде.
- Доля стоимости объекта, принимаемая к учету в текущем налоговом периоде, в процентах.
- Доля стоимости в процентах, принимаемая за каждый квартал. Она определяется путем деления годовой доли на количество кварталов из графы 9.
- Сумма, принимаемая в расходы за квартал. Определяется путем умножения первоначальной (остаточной) стоимости на показатель из графы 11.
- Сумма расходов за налоговый период. Так как списание по кварталам производится равномерно, то значение в графе 13 равно произведению показателей из граф 9 и 12.
- Информация о расходах, списанных по данному объекту в предыдущих налоговых периодах.
- Остаток стоимости объекта, переходящий на следующие периоды.
- Дата выбытия объекта по любым основаниям.
Для ОС, приобретенных во время использования УСН, графы 14 и 15 не заполняются.