Записи по з/с 17 и 18 должны быть сделаны, если в учете имеют место операции, затрагивающие счета учета ДС и счет расчетов с финансовым органом по наличным ДС. К забалансовым проводкам не применяется метод двойной записи, то есть поступления отражаются только по дебету, а выбытия — по кредиту. Забалансовый учет движения ДС помогает контролировать эти активы, а также позволяет вести детальную аналитику, что необходимо для составления некоторых форм отчетности.
Забалансовые счета в государственных учреждениях
Единым планом счетов предусмотрено 30 забалансовых счетов (далее — з/с) под номерами от 1 до 27, а также 30, 31 и 40. Ко всем этим счетам применяется простая схема ведения учета, то есть приход отражается только по дебету, а расход — по кредиту, без корреспонденций.
З/с нужны:
- для организации контроля сохранности имущества, которое находится на территории организации, но по которому нет права оперативного управления или которое, согласно правилам учета, не отражается на балансовых счетах (единицы библиотечного фонда, основные средства до 3 000 руб., находящиеся в использовании, награды и т. д.), а также прочих материальных ценностей;
- для отслеживания расчетов и обязательств, ожидающих исполнения;
- для сбора аналитической информации о прочих объектах учета и т. д.
Кроме того, для организации управленческого учета учреждения могут сами создавать дополнительные з/с.
Как делать проводки по счетам 17 и 18
В соответствии с правилами пп. 365, 367 Единого плана счетов з/с 17 и 18 открываются к основным счетам 020100000 и 021003000, а также 030406000 (только для денежных расчетов). Чтобы понять, как использовать з/с 17 и 18, необходимо изучить учет денежных средств (далее — ДС).
Применение счета 020100000
Счет 020100000 «Денежные средства учреждения» используется для записей по движению денежных средств. На примере кодировки, применяемой в бюджетных учреждениях (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), рассмотрим, какие комбинации синтетических и аналитических кодов возможны для создания счетов по учету ДС.
|
Наименование счета |
Синтетический счет объекта учета |
||||
|
коды счета |
|||||
|
синтетический |
аналитический |
||||
| ДС на лицевых счетах учреждения в органе казначейства |
2 |
0 |
1 |
1 |
0 |
| ДС учреждения на лицевых счетах в органе казначейства |
2 |
0 |
1 |
1 |
1 |
| ДС учреждения в органе казначейства в пути |
2 |
0 |
1 |
1 |
3 |
|
|
|
|
|
|
|
| ДС учреждения в кредитной организации |
2 |
0 |
1 |
2 |
0 |
| ДС учреждения в кредитной организации в пути |
2 |
0 |
1 |
2 |
3 |
| ДС учреждения на специальных счетах в кредитной организации |
2 |
0 |
1 |
2 |
6 |
| ДС учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации |
2 |
2 |
1 |
2 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
| ДС в кассе учреждения |
2 |
0 |
1 |
3 |
0 |
| Касса |
2 |
0 |
1 |
3 |
4 |
| Денежные документы |
2 |
0 |
1 |
3 |
5 |
Все типовые проводки по счетам приведены в инструкциях к частным планам счетов — приказы Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, от 06.12.2010 № 162н, от 23.12.2010 № 183н.
Применение счета 021003000
Счет 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» используется как промежуточный счет при операциях движения денег с лицевых счетов в кассу и наоборот, а также при использовании работниками учреждения банковских карт. Посмотрим это на примерах проводок.
|
Название операции |
Дт |
Кт |
| Подана заявка на выдачу наличных с лицевого счета в казначействе | 021003560 | 020111610 |
| Наличные получены в кассу учреждения по чеку | 020134510 | 021003660 |
| Оплачены материалы дебетовой банковской картой | 020834560 | 021003660 |
| Сданы наличные ДС из кассы на лицевой счет | 021003560 | 020134610 |
| Зачислены ДС на лицевой счет | 020111510 | 021003660 |
Одновременно с проводками по счетам 020100000 и 021003000 учреждение должно вести забалансовый учет движений ДС по счетам 17 «Поступления ДС» и 18 «Выбытия ДС». На схеме отражены случаи применения этих з/с.
Рассмотрим примеры применения счетов 17 и 18.
Пример 1
Учреждение получило субсидию на выполнение гос. задания 75 000 руб. Из них 20 000 руб. было выдано подотчетному лицу через кассу для оплаты услуг сторонней организации, 17 000 руб. было переведено на банковскую карту и также потрачено подотчетником на покупку материалов. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.
|
Название операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
| На лицевой счет поступила субсидия | 020111510,
з/с 17
|
020581660
|
75 000 |
| На основании заявки на выдачу наличных с лицевого счета списаны 20 000 руб. | 021003560,
з/с 17 |
020111610,
з/с 18 |
20 000 |
| Наличные по чеку получены в кассу учреждения | 020134510,
з/с 17 |
021003660,
з/с 18 |
20 000 |
| Выданы из кассы наличные подотчетнику на оплату прочих услуг | 030226830
|
020134610,
з/с 18
|
20 000 |
| На основании заявки на выдачу ДС с лицевого счета на счет в кредитной организации списаны 17 000 руб. | 021003560,
з/с 17 |
020111610,
з/с 18 |
17 000 |
| Материалы оплачены банковской картой учреждения | 020834560
|
021003660,
з/с 18
|
17 000 |
В следующем примере покажем отражение некассовых транзакций.
Пример 2
Учреждение оказывает платные услуги населению. В текущем месяце доход по таким услугам составил 187 000 руб. Выплаченная зарплата работникам составила 113 000 руб. Также учреждение понесло расходы на транспортные услуги, которые были оплачены через подотчетника, в размере 15 000 руб., а также были оплачены прочие работы, выполненные сторонней организацией в прошлом месяце на суму 23 000 руб. В бухучете были сделаны следующие записи.
|
Название операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
| На лицевой счет поступили доходы от коммерческой деятельности | 020111510,
з/с 17 |
020531660 | 187 000 |
| Выплачена зарплата | 030211830
|
020111610,
з/с 18 |
113 000 |
| Перечислены ДС подотчетнику на оплату транспорта | 020822560
|
020111610,
з/с 18 |
15 000 |
| Оплачены прочие работы | 030226830 | 020111610,
з/с 18 |
23 000 |
Проводки по счетам 17 и 18 являются базой для составления некоторых форм отчетности государственных учреждений. В соответствии с приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н данные этих счетов используются:
- в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
- отчете о движении денежных средств (ф. 0503723);
- справке к балансу (ф. 0503730) о наличии имущества и обязательств на з/с.
А для учреждений, попадающих под действие приказа Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, данные этих счетов используются:
- в отчете о движении денежных средств (ф. 0503123);
- отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127);
- отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
- справке к балансу (ф. 0503130) о наличии имущества и обязательств на з/с.
Отметим также, что в конце финансового года остатки по счетам 17 и 18 обнуляются.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру