Ставка 0% по НДС представляет собой одну из трех ставок, установленных для этого налога. Она используется главным образом при реализации, связанной с вывозом за пределы РФ.
Полный список таких операций приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для НДС действуют три основные ставки (пп. 1-3 ст. 164.НК РФ):
- 20% — с 2019 года заменила ставку 18%, является общеустановленной; используется, когда неприменимы более низкие значения этого показателя;
- 10% — действует применительно к товарам из законодательно устанавливаемого списка, в котором числятся наиболее часто употребляемые продукты, лекарства и предназначенные для детей товары;
- 0% — используется в законодательно установленных ситуациях, среди которых преобладают продажи за пределы РФ и услуги, оказываемые в связи с пересечением российской границы.
Когда же именно применяется ставка НДС 0 процентов? Все ситуации для ее использования перечисляются в п. 1 ст. 164 НК РФ. С началом 2019 года каких-то кардинальных изменений в отношении перечня по НДС 0 процентов не произошло. Но ряд поправок вступит в силу с 01.10.2019.
Так, ставка НДС 0% будет применяться в отношении:
- услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, по перечню, утв. постановлением Правительства от 10.06.2019 № 749. До этой даты освобождаются от НДС услуги по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов — на основании подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.
- услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы.
НДС 0 процентов используется в следующих случаях — перечень
До обновлений, вступающих в силу с 01.10.2019, нулевая ставка НДС используется в следующих случаях:
- при экспортных продажах (в т. ч. в страны ЕАЭС), применении к товару процедур реэкспорта и помещения в свободную таможенную зону;
- грузовых международных перевозках и оказании услуг, сопутствующих перевозкам такого рода;
- передаче по трубопроводам за границу РФ нефти, ее продуктов, а также природного газа и оказании услуг, сопутствующих транспортировке таких товаров;
- осуществлении управления электросетью, по которой электроэнергия поставляется за границу РФ;
- хранении и перевалке грузов, направляющихся за пределы РФ, в портах (морских и речных);
- использовании режима переработки на таможенной территории;
- предоставлении железнодорожных составов и контейнеров, выполнении услуг транспортного экспедирования для целей вывоза грузов с территории РФ;
- перевозках внутренним водным транспортом груза, предназначенного для экспорта, до пункта перегрузки его на транспортное средство, следующее за границу РФ;
- вывозе за пределы России углеводородного сырья и продукции его передела с территории морских месторождений, принадлежащих РФ, но не в режиме экспорта;
- воздушных перевозках грузов, осуществляемых российскими перевозчиками между заграничными пунктами с промежуточной посадкой в России;
- осуществлении услуг по возврату НДС иностранному покупателю, вывозящему за пределы ЕАЭС товар, купленный им в розницу в союзе;
- выполнении услуг по транзитному перемещению по территории РФ иностранных товаров от места ввоза до места вывоза;
- предоставлении железнодорожных составов и контейнеров, выполнении услуг транспортного экспедирования при транзитных перевозках грузов иностранного происхождения по РФ;
- пассажирских перевозках, осуществляемых с пересечением границы России;
- пассажирских перевозках внутри России воздушным транспортом, если они осуществляются из или в Калининградскую область, Крым, Севастополь или Дальневосточный федеральный округ;
- создании техники, связанной с космосом, и оказании услуг, имеющих отношение к освоению космоса;
- продаже госфондам или банкам драгметаллов лицами, занимающимися их добычей или производством из лома и отходов;
- продажах, осуществленных в целях использования в иностранных представительствах;
- реализации топлива и ГСМ, обеспечивающих работу воздушных и морских/смешанных (река-море) судов, следующих за границу РФ;
- перевозке предназначаемых для экспорта или реэкспорта товаров и оказании услуг, имеющих отношение к такой перевозке;
- железнодорожных перемещениях грузов из РФ в страну, входящую в Таможенный союз, и транзитных перевозках между иностранными государствами и странами — членами Таможенного союза, а также между странами Таможенного союза;
- железнодорожных пассажирских перевозках в пригородном и дальнем (кроме международного) сообщении;
- продаже морских судов, созданных в РФ;
- продажах, осуществленных в целях использования международными организациями, ведущими деятельность на территории РФ;
- предоставлении морских или смешанных (река-море) судов с экипажем для перевозок грузов в РФ или за ее переделы на время;
- продажах, связанных с проведением в РФ чемпионата мира по футболу в 2018 году;
- продажах, связанных с проведением в РФ Олимпийских и Паралимпийских игр в 2014 году.
Отметим, что два последних пункта фактически утратили актуальность, но продолжают оставаться в перечне.
