22.11.2019

6-НДФЛ и выплаты зарплаты в разные сроки

В практической деятельности довольно часто возникают обстоятельства, когда предприятие вынуждено выдавать зарплату по частям с разбросом по датам.

В таких ситуациях в 6-НДФЛ действия с налогом следует записывать тоже по частям — как производилась в действительности оплата.

Различные хозяйственные ситуации, возникающие при выплате заработной платы

Зарплата может быть выдана частями в следующих случаях:

  • для соблюдения условий, изложенных в ч. 6 ст. 136 ТК РФ в части оплаты за исполнение трудовых обязанностей с периодичностью раз в полмесяца;
  • когда у предприятия недостает денег для выдачи заработанных средств и работодатель вынужден частями гасить долги по плате за труд работников.

Подобные ситуации могут вызывать у бухгалтеров вопросы по правильному внесению в 6-НДФЛ данных, касающихся как основного дохода, так и авансовых выплат. Немалые трудности возможны и при отражении дробных зарплат.

Используя нормативные материалы, ниже мы опишем основные правила формирования расчета 6-НДФЛ, а затем укажем, как внести в него выдачу заработной платы при возникновении ситуаций, связанных с задолженностью перед работниками и при перечислении денег напрямую банку на погашение кредита. Именно эти 2 ситуации, как нам представляется, чаще всего встречаются в современных экономических условиях и могут вызвать затруднения при составлении отчетности.

Правовое регулирование порядка заполнения 6-НДФЛ

Правила внесения в расчет записей определены приказом ФНС от 13.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

В соответствии с документом надо выполнить 2 действия:

  • внести в расчет доходы, выплаченные налоговым агентом физлицам, а также налоговые вычеты, которые получали работники;
  • записать в соответствующие строки НДФЛ, который удерживался из доходов, выплаченных физлицам.

Все записи при этом должны соответствовать нормам НК РФ, а также письмам Минфина и налоговых органов, где детально разъясняются правила соблюдения данных норм.

Приводим таблицу, из которой можно понять, как правильно сделать записи во 2-м разделе 6-НДФЛ при выдаче зарплаты:

Строка расчета и записываемые в нее сведения Источник правовой нормы Особенности
Стр. 100

Записывается дата, когда доход признается полученным

  • П. 2 ст. 223 НК РФ
  • Последний день месяца в случаях, когда выплаты начисляются за работу в рамках трудового договора.
  • Доход признается действительно полученным в последний день месяца независимо от того, выходной это день или праздничный
Стр. 110

Записывается дата, когда налог удерживается из дохода

  • П. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ
  • Налог следует удержать из выплачиваемых физлицам доходов при их действительной выплате
Стр. 120

Записывается дата, когда сумма налога должна быть перечислена в бюджет

  • Ст. 6.1, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ;
  • П. 4.2 порядка заполнения формы 6-НДФЛ
  • Налоговый агент должен перевести НДФЛ в казну не позже дня, который следует за днем выплаты дохода получателю. Исключением является налог с отпускных и больничных, для которого срок уплаты установлен, как последний день месяца.
  • Записывается предельный срок, указанный в НК РФ, не позже которого следует перечислить налог, а не дата, когда налог перечислен в действительности.
  • При выпадении срока на выходной, указывается ближайших следующий за ним рабочий день
Стр. 130

Записывается сумма дохода

  • Размер дохода указывается без уменьшения на вычеты и удержания
Стр. 140

Записывается сумма налога, который удержан из дохода

  • Налоговые вычеты должны быть учтены при расчете

В обстоятельствах, когда доходы выплачивались в один день, а подоходный налог должен перечисляться в разные сроки, в 6-НДФЛ надо будет заполнять несколько блоков с разбивкой по срокам уплаты налога (письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

6-НДФЛ и выплаты зарплаты в разные сроки

Рассмотрим, как будет на примере выглядеть внесение в расчет записей в ситуации с зарплатой, выдаваемой поэтапно.

Пример

За май 2019 года сотруднику была начислена заработная плата в размере 21 264 руб., исчислен НДФЛ в размере 2 764  руб. (вычеты не предоставлялись), к выплате — 18 500 руб. В связи с трудностями, возникшими на предприятии, заработная плата была выплачена частями в следующие сроки: 6 июня — 10 000 руб., 27 июня — 3 500 руб. (суммы приведены за вычетом удержанного налога, подлежащие уплате на руки). НДФЛ перечислили 6 и 27 июня соответственно. Кроме того, 16 мая выплачен майский же аванс в размере 5 000 руб. Но налог с него организация перечислила уже 6 июня.

В строке 130  раздела 2 формы 6-НДФЛ сумма полученного дохода в рассматриваемом случае может определяться как начисленная сотруднику сумма, умноженная на частное от деления фактически выплаченной суммы к общей сумме, подлежащей выплате.

Полугодовой расчет надо будет заполнить так:

Строка Показатель Строка Показатель
Стр. 100 31.05.2019 Стр. 130  

21 264 × (10 000 + 5000)  / 18 500 = 17 241

Стр. 110 06.06.2019 Стр. 140  

17 241 × 0,13 = 2 241

Стр. 120 07.06.2019    
Стр. 100 31.05.2019 Стр. 130 21 264 × 3 500 / 18 500 = 4 023
Стр. 110 27.06.2019 Стр. 140 4 023 × 0,13 = 523
Стр. 120 28.06.2019    

Из представленного примера видно, что при разбивке заработной платы по разным датам удерживать налог следует тоже дробно и только с тех денег, которые на самом деле выплачены сотруднику.

Что касается авансовых выплат, то здесь отметим следующее:

  • При оплате труда доход следует считать фактически выплаченным в последний день месяца.
  • НДФЛ для авансов должен быть внесен в бюджет в те же сроки, что и при выдаче основной зарплаты. По сути, это означает, что налог надо перечислить не позднее того дня, который идет за днем окончательного расчета по зарплате за отработанный месяц.
  • По самой авансовой выплате НДФЛ в бюджет не вносится и, соответственно, отдельно в расчете не записывается.

Статья взята с сайта Налог-налог.ру

Spread the love

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *